Расходы организации по обычным видам деятельности: классификация и анализ

Классификация расходов имеет важное значение для правильной организации их учета и анализа. Классификация расходов организации по обычным видам деятельности приведена в табл. 10.1.

Таблица 10.1. Классификация расходов организации по обычным видам деятельности

Признак	Классификация
1. Экономическая однородность потребляемых ресурсов (по экономическим элементам)	По экономическим элементам затрат
2. Расходы, возникающие в основном технологическом процессе и выполняющие общие функции	По калькуляционным статьям затрат
3. Способ отнесения на изделие 4. Особенности планирования и организации-	Прямые, косвенные Нормируемые, ненормируемые
5. Зависимость от изменения объема производства	Переменные (условно-переменные), постоянные (условно- постоянные)
6. Экономическая роль в процессе производства	Основные, накладные
7. Состав затрат (однородность)	Комплексные, одноэлементные
8. Периодичность возникновения	Текущие, единовременные
9. Участие в процессе производства	Производственные (подразделяются на затраты основного производства, вспомогательного, обслуживающего), коммерческие
10. Эффективность	Производительные, непроизводительные
11. Время возникновения	Затраты прошлого периода, текущие, ожидаемые

Дадим характеристику приведенной классификации.

1. По экономическим элементам затрат. Классификация затрат по экономическим элементам определена нормативно. Она приведена в п. 9. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие расходы.

В форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» введена таблица «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)».

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

• материальные;

• на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие.

2. По калькуляционным статьям затрат. Будучи важным средством учета и анализа, группировка затрат по экономическим элементам не позволяет решать следующие задачи:

• определение себестоимости i-го наименования изделия при многономенклатурном производстве;

• определение расходов в зависимости от места их возникновения (какой цех, участок, какое изделие и т.п.).

В связи с этим возникла классификация по калькуляционным статьям затрат, где прежде всего выделяются технологические затраты, т.е. те, которые возникают непосредственно в основном технологическом процессе, а затем — выполняющие общие функции и имеющие менее тесную связь с изготовлением конкретных изделий.

В 2001 г. Положение[24] о составе затрат было отменено в связи с введением с 1 января 2002 г. главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Полагалось, что отраслями будут разработаны новые Положения, более соответствующие условиям рыночной экономики. Однако это произошло лишь в некоторых отраслях. Например, утверждены Методические указания по расчету тарифов на услуги по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике (приказ Федеральной службы по тарифам от 28 апреля 2004 г. № 45-з/4). В этих указаниях при расчете расходов заслуживает внимания расчет расходов на оплату труда (табл. 10.2).

Таблица 10.2. Расчет расходов на оплату труда

Наименование показателя	Базовый период	Период регулирования
1. Расчетная численность персонала, чел.
2. Среднемесячный должностной оклад по штатному расписанию на начало периода, руб.
3. Средний индекс роста потребительских цен, %
4. Среднемесячный должностной оклад с учетом индексов роста потребительских цен, руб. (п. 2-п. 3/100)
5. Процент выплат, связанный с режимом работы, %
6. Сумма выплат, связанная с режимом работы, руб. (п. 4-п. 5/100)
7. Процент текущего премирования, %
8. Сумма выплат по текущему премированию, руб. ((п. 4 + п. 6)-п. 7/100)
9. Процент выплат вознаграждений за выслугу лет, %
10. Сумма вознаграждения за выслугу лет, руб. (п. 4-п. 9/100)
11. Процент выплат вознаграждения по итогам работы за год, %
12. Сумма вознаграждения по итогам работы за год, руб. (п. 4-п. 10/100)
13. Процент выплат по районным коэффициентам и северным надбавкам, %
14. Сумма выплат по районным коэффициентам и северным надбавкам, руб. ((п. 4 + п. 6 + п. 8 + п. 10 + п. 12) и п. 13/100)
15. Среднемесячная заработная плата на одного работника, руб. (п. 4 + п. 6 + п. 8 + п. 10 + п. 12 + п. 14)
16. Период регулирования, мес.
17. Суммарные расходы на оплату труда, тыс. руб. (п. 1-п. 15-м. 16)

В табл. 10.2 расходы на оплату труда, которые входят в себестоимость продукции, корректируются с учетом индекса роста потребительских цен, хотя себестоимость представляет собой расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Приведем типовую номенклатуру статей калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные расходы (вычитаются);

3) полуфабрикаты собственного производства;

4) покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций;

5) заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (приложение 7);

9) износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

10) цеховые (общепроизводственные) расходы (приложение 8);

11) общезаводские (общехозяйственные) расходы (приложение 9);

12) потери от брака;

13) прочие производственные расходы;

Итого производственная себестоимость;

14) коммерческие расходы;

Итого себестоимость производства и продажи.

3. Прямые, косвенные расходы. Классификация установлена ст. 318 НК РФ.

Прямые расходы можно непосредственно отнести на конкретное изделие, косвенные расходы охватывают несколько изделий и состоят из затрат, включающих несколько элементов, — они собираются в целом по подразделению (объекту) в смету, а затем относятся на вид продукции распределительным путем, в определенной пропорции к какой-либо базе.

К прямым расходам относятся:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

• расходы на основную и дополнительную заработную плату персонала, участвующего в процессе производства изделий (товаров, услуг), а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемых при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам — все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

4. Нормируемые и ненормируемые расходы. Налоговый кодекс ограничивает (нормирует) некоторые виды расходов определенным пределом. Например, командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на подготовку кадров и т.п.

5. Переменные (условно-переменные), постоянные (условно-постоянные). Классификация затрат на постоянные и переменные прежде всего важна для анализа безубыточности продаж, изучения зависимости между объемом продаж, себестоимостью и прибылью, для расчета величины маржинального дохода, оценки степени предпринимательского риска на основе эффекта операционного рычага.

6. Основные, накладные. Основные — это расходы, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции (работ, услуг): материалы, заработная плата производственных рабочих и т.п. Накладные — расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса.

7. Комплексные, одноэлементные. Комплексные расходы в составе имеют несколько элементов затрат (цеховые, общезаводские, коммерческие и т.п.). Одноэлементные, как правило, — прямые расходы: амортизационные отчисления, расходы на оплату труда и т.п., сырье, топливо и энергию могут быть как комплексными, так и одноэлементными, в зависимости от того, сколько видов соответствующих материально-производственных запасов учитываются по той или иной статье расходов.

8. Текущие, единовременные. К текущим (постоянным) относятся обычные или имеющие частую (менее месяца) периодичность производственные расходы. К единовременным (однократным или возникающим с периодичностью более месяца) относятся расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени.

9. Производственные, коммерческие. Деление расходов на производственные и коммерческие обусловлено тем, что каждое изделие проходит два цикла: производственный и реализации. Состав и экономическое содержание расходов на этих этапах существенно отличаются друг от друга. Кроме того, эти виды расходов различаются по времени возникновения и возможным направлениям снижения их удельного веса при осуществлении отдельных операций.

10. Производительные, непроизводительные. Практическая разница между производительными и непроизводительными расходами состоит в том, что последние не планируются, т.е. при правильной организации технологического процесса могут быть устранены. К непроизводительным расходам относятся потери от простоев, брак продукции и т.п. Еще одна отличительная черта непроизводительных расходов — то, что большая часть их может быть восстановлена за счет виновных лиц или организаций.

11. Затраты прошлого периода, текущие, ожидаемые. Эта классификация расходов необходима для принятия решений о выборе альтернативных вариантов. Для принятия решений по запасам готовой продукции выделяются затраты истекшего, прошлого периода — это безвозвратные, необратимые затраты, стоимость уже приобретенных ресурсов. Эти ресурсы не могут быть изменены в будущем, и поэтому они не влияют на процесс принятия решений.

Анализ себестоимости по составу и структуре расходов проводится для выявления резервов снижения непроизводительных затрат, поиска путей повышения эффективности производства. Выявление проблемных статей затрат позволяет принимать управленческие решения, касающиеся размера и состава используемых ресурсов, определять направления более углубленного анализа их использования, изучать возможности и направления интенсификации производства.

Основные аналитические процедуры при этом следующие:

• оценка динамики расходов в абсолютных и относительных показателях;

• оценка структурных сдвигов в составе расходов;

• выявление факторов и изменение влияния факторов, оказавших негативное воздействие на конечные результаты.

Структурные сдвиги в составе расходов определяются путем сопоставления удельного веса каждой группы или статей в общей сумме расходов.

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится по аналитической таблице вида табл. 10.3 сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

Таблица 10.3. Состав затрат на производство

Элементы затрат	За предыдущий год	По плану на отчетный год	Фактически за отчетный год	Изменение фактического удельного веса по сравнению
Сумма, тыс. руб.	Удельный вес. %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	с предыдущим годом	с планом, %
	2
							(гр. 7 - гр. 3)	(Ф-7-гр-5)

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат.

Влияние структурных сдвигов в составе затрат на изменение суммы затрат определяется на основе факторной модели (табл. 10.4):

где — число статей затрат;

D — удельный вес -й статьи затрат в себестоимости изделия.

Используя способ абсолютных разниц, можно определить влияние структурных сдвигов на изменение себестоимости по каждой статье как произведение полной фактической себестоимости и изменения удельного веса каждой статьи:

.

Таблица 10.4. Расчет влияния структурных сдвигов на изменения по видам расходов

Статья расходов	Сумма расходов, тыс. руб.	Удельный вес расходов, %	D	С	В том числе за счет	Темп изменения расходов, %
Базис С 0	Отчет С 1	Базис D0	Отчет D1	Собщ	D
А			27,78	28,95	+1,17	+5	2,78	2,22
Б			33,33	27,37	-5,96	-8	3,32	-11,32	86,7
В			38,89	43,68	+4,79	+13	3,9	9,1	118,6
Итого					-	+10	+10	-	105,6

Учитывая, что при неизменной структуре затрат темп изменения расходов по статьям равен темпу роста расходов в целом, можно определить, каковы должны быть расходы по статьям при запланированном соотношении статей. Тогда влияние структурных сдвигов на изменение расходов определяется как разность между фактической и плановой суммой расходов, пересчитанной на фактический объем товарной продукции:

= - · ,

где Т_с — темп изменения суммы расходов в целом по организации.

1-й вариант расчета.

а) изменение за счет структурных сдвигов составит:

= 2,22 тыс. руб.;

б) прочее изменение:

5 ─ 2,22 = 2,78 тыс. руб.

Прочее изменение расходов по каждой статье, совпадающее в динамике с изменением полной себестоимости, может быть обусловлено структурными сдвигами в ассортименте выпуска, изменением качества сырья или цен на сырье. Изменение себестоимости по каждой статье происходит также под влиянием общих тенденций, влияющих на изменение суммы расходов, например инфляции затрат или увеличения объема выпуска продукции.

2-й вариант расчета.

= 55 ─ 50 · 1,056 = 2,22 тыс. руб.

Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции.

Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье, выявляется сумма экономии или перерасхода по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической таблице вида табл. 10.5.

Таблица 10.5. Затраты на производство продукции по статьям

Статьи затрат	Базисный период	Отчетный период	Отклонение уровня затрат
Сумма	Уровень затрат	План	Факт	от плана (гр. 6 - - гр. 4)	от показателя базисного периода (гр. 6- гр. 2)
Сумма	Уровень затрат	Сумма	Уровень затрат

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объем товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции изменения себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Анализ прямых затрат.Методику анализа прямых затрат рассмотрим на примере материальных затрат. При анализе влияния отдельных факторов на прямые материальные затраты исходим из того, что прямые материальные затраты зависят от:

• изменения объема выпуска продукции;

• изменения структуры выпуска продукции;

• материалоемкости выпуска отдельных изделий (табл. 10.6).

Таблица 10.6. Данные для расчета влияния факторов на материальные затраты

Показатель, тыс. руб.	План	По плану при фактических объеме и структуре	Факт	Темп изменения, %
Объем выпуска продукции Сумма материальных затрат	1500 540	- 613		110 116

В свою очередь, на материалоемкость оказывают влияние факторы, приведенные на рис. 10.1.

Рис. 10.1. Факторная модель анализа материалоемкости продукции

Отклонение прямых материальных затрат в результате изменения объема выпуска продукции рассчитывается путем корректировки базисных (плановых,) материальных затрат на темпы изменения (прирост) объема выпуска продукции:

темп прироста объема выпуска продукции.

,

где — темп прироста объема выпуска продукции;

,

Отклонение прямых материальных затрат из-за изменения структуры выпуска продукции определяется вычитанием из суммы плановых прямых материальных затрат, рассчитанных по плановым (базисным) нормам при фактических объемах и структуре выпуска продукции, суммы прямых материальных затрат по плану и отклонения прямых материальных затрат за счет изменения выпуска продукции, т.е. = 613 - 540 - 54 = 19 тыс. руб.

Отклонение прямых материальных затрат за счет изменения материалоемкости определяется как разность между фактической суммой затрат, рассчитанной по фактически сложившимся нормам, и суммой прямых затрат, рассчитанных по плановым нормам, фактической структуре и фактическом объеме выпуска продукции:

= - = 627- 613 = 14 тыс. руб.

или

= (627-540) – 54 - 19 = -14 тыс. руб.

Расчет влияния факторов на изменение прямых затрат приведен в табл. 10.7.

Объектом управленческого анализа в организации служит изменение материальных затрат за счет материалоемкости отдельных изделий (в примере +14 тыс.руб.). Для большинства отраслей промышленности анализ изменения материалоемкости состоит в изучении влияния на него трех факторов: норм расхода, ценового фактора, взаимозаменяемости материалов. Влияние последнего фактора выражается в отклонении нормы расхода и цены замещающего материала от нормы расхода и цены заменяемого материала. На каждый из этих факторов оказывают влияние другие факторы следующего порядка (схема влияния факторов), приведенные на рис. 10.1.

Таблица 10.7. Расчет влияния факторовна изменение прямых затрат

Статьи затрат	Сумма затрат, тыс. руб.	Отклонение от плана, тыс. руб.
План	на фактический объем выпуска продукции	Всего	В том числе за счет
План	Факт	объема выпуска	структуры	ресурсоем-кости
	2
Прямые материальные затраты				+87	+54	+ 19	+ 14

Дальнейший анализ направлен на выявление конкретных причин, вызвавших влияние рассмотренных факторов.

Анализ косвенных расходов.Анализ косвенных расходов проводится отдельно по условно-постоянным и условно-переменным статьям.

Условно-постоянные расходы: цеховые (общепроизводственные, см. приложение 8), заводские (общехозяйственные, см. приложение 9); часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Анализ условно-постоянных расходов проводится сопоставлением суммы и уровня этих затрат за отчетный период в динамике или с планом. По общепроизводственным и общехозяйственным расходам устанавливается общая сумма экономии (перерасхода).

Сверхплановые затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря могут быть результатом нарушений норм расхода материальных ресурсов, что может отрицательно характеризовать работу организации. Особое внимание в этом случае обращается на факты сверхпланового расхода на содержание общезаводского персонала и аппарата управления. Они почти всегда свидетельствуют о несоблюдении штатной дисциплины. Фактические суммы расходов на содержание аппарата управления сопоставляются с утвержденными по смете как в целом, так и по отдельным видам расходов, а затем в ходе анализа выявляются причины отклонений.

При анализе общепроизводственных и общехозяйственных расходов особое внимание обращается на допущенные непроизводственные расходы и потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении, их недостачи и др. Сокращение общехозяйственных и общепроизводственных расходов в части непроизводительных расходов и потерь — прямой резерв снижения себестоимости продукции.

Условно-переменные расходы: в косвенных расходах — это расходы на электроэнергию для производственных нужд, заработная плата при повременной оплате труда с нормированным заданием, коммерческие расходы и другие статьи.

Анализ условно-переменных затрат проводится сравнением их фактической суммы на 1 руб. товарной продукции (т.е. уровня затрат) с плановым, или базисным, уровнем, пересчитанным на фактический объем выпуска продукции; детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье и элементам расходов.

Но не всякая экономия оправданна. Так, экономия на амортизационных отчислениях может быть вызвана невыполнением мероприятий по вводу в действие основных фондов. Экономия расходов на охрану труда приводит к увеличению потерь от травматизма. При анализе расходов на выпуск продукции и исследовании как причин перерасхода, так и факторов экономии проявляется специфика не только анализируемой отрасли, но и отдельных производств, особенностей технологии, организации производства, а также системы управления.

10.3. Анализ себестоимости продукции[25]

Себестоимость продукции служит обобщающим показателем производственной деятельности организации; этот показатель зависит от объема выпуска продукции, потребляемых ресурсов и эффективности их использования. Эффективность использования отдельных видов ресурсов измеряется показателями «материалоотдача», «фондоотдача», «производительность труда (выработка)» и другими относительными показателями. Оценку эффективности использования ресурсов в совокупности можно дать с помощью показателя «себестоимость единицы продукции» или «расходы на один рубль производимой продукции».

Объектом учета и анализа расходов на изготовление продукции может быть как полная себестоимость, так и себестоимость отдельных изделий, узлов и деталей, отдельных технологических процессов и операций.

Для организаций с массовым производством и узкой номенклатурой выпускаемых изделий объектом учета может быть деталь. В этом случае целесообразно проводить анализ себестоимости единицы продукции по видам изделий. При серийном производстве возрастает номенклатура и невозможным становится подетальный учет и анализ затрат, поэтому изучаются затраты на типовое изделие или узел (на планово-учетную единицу). При единичном производстве объектом учета и анализа становится заказ.

Как уже указывалось, одно из направлений анализа себестоимости — анализ себестоимости единицы продукции или расходов на один рубль товарной продукции. Независимо от типа и условий производства, себестоимость товарной продукции можно представить как сумму произведений себестоимости единицы продукции по каждому наименованию выпускаемой продукции и количества изделий, а объем товарной продукции — как произведение количества продукции по каждому изделию на соответствующие им цены. Себестоимость 1 руб. товарной продукции определяется по формуле

, (10.1)

где У_с — себестоимость 1 руб. товарной продукции (уровень затрат);

Q_i — объем выпуска изделий в натуральных показателях — /-го наименования;

c_i — расходы или себестоимость одного изделия (единицы продукции);

p_i — цена одного изделия;

п — число наименований изделий в номенклатуре.

В свою очередь, объем выпуска продукции в натуральных показателях может быть представлен как произведение общего объема выпуска по сопоставимому перечню изделий и удельного веса конкретного изделия в общем объеме выпуска:

Тогда выражение (10.1) может быть преобразовано:

или (10.2)

В свою очередь, на себестоимость изделий каждого наименования влияет удельная величина затрат каждого вида. Условно эту зависимость можно представить:

(10.3)

где т — число видов затрат, реализованного сырья и материалов;

— количество ресурсов;

— цена за единицу ресурса j-го вида.

Таким образом, непосредственное влияние на изменение уровня расходов на один рубль товарной продукции оказывают следующие факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи (рис. 10.2):

• структура выпуска продукции;

• уровень расходов на производство единицы продукции;

• цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы;

• цены на продукцию.

Кроме перечисленных факторов, на полную себестоимость оказывает влияние объем выпуска продукции. Факторы, влияющие на полную себестоимость и уровень затрат, представлены на рис. 10.2. Объем выпущенной продукции оказывает влияние на совокупную себестоимость всей товарной продукции, но при изучении уровня затрат этот показатель не учитывается.

Каждый из факторов, находящихся в детерминированной взаимосвязи с уровнем расходов, отражает действие множества объективных и субъективных, внешних и внутренних условий организации производства и продажи готовой продукции. Уровень расходов, пересчитанный в сопоставимые цены, по видам расходов (прямым материальным, прямым трудовым, накладным расходам) отражает эффективность использования определенных ресурсов и характеризуется как ресурсоемкость выпуска продукции или конкретного изделия.

Для изучения взаимосвязи показателей, составляющих факторную систему (рис. 10.2), на первом этапе определяется влияние факторов на себестоимость единицы продукции: структура выпуска, удельная величина расходов на единицу выпуска продукции, цена на ресурсы. Удельный расход на единицу продукции характеризует ее ресурсоемкость.

Затраты необходимо пересчитать в сопоставимые цены. Методика такого пересчета аналогична методике расчета индексов физического объема выпуска продукции и товарооборота. Материальные расходы, которые могут быть выражены в натуральных единицах, пересчитываются в сопоставимые цены умножением натурального показателя расходов за отчетный период на плановые (или базисные) цены. Расходы, которые учитываются только в стоимостной форме, пересчитываются в сопоставимые цены с помощью предварительно рассчитанных индексов отдельных статей или видов расходов (аналогично индексам физического объема товарооборота).

Рис 10.2. Факторная система анализа себестоимости продукции

Алгоритм расчета влияния факторов на себестоимость единицы продукции показан в табл. 10.8.

На себестоимость продукции оказывает влияние объем выпуска продукции (фактор первого порядка). Расчет влияния объема выпуска продукции на ее себестоимость при использовании способа абсолютных разниц проводится по формуле

,

Таблица 10.8. Алгоритм расчета влияния факторов на себестоимость единицы усредненной продукции способом цепной подстановки

Показатель	Формула расчета	Факторы влияния	Расчет влияния
1. Плановая себестоимость единицы продукции при плановой структуре		-	-
2. Плановая себестоимость единицы продукции при фактической структуре		Структурные сдвиги в ассортименте продукции
3. Фактическая себестоимость единицы продукции при плановых ценах		Уровень расходов (затратоемкость)
4. Фактическая себестоимость единицы продукции		Структура, затратоемкость, изменение цен

Влияние факторов второго порядка на себестоимость продукции определяется путем пересчета размера влияния факторов второго уровня на фактический объем выпуска продукции.

Данные для анализа себестоимости единицы продукции показаны на примере (табл. 10.9).

Пример.Себестоимость единицы продукции в среднем по организации (гр. 7, 8, 9) рассчитывается как средневзвешенная величина. Как видно из табл. 10.9, себестоимость единицы продукции возросла на 4,25 руб. (119,38—115,13). На уровень себестоимости оказали влияние:

1) структурные сдвиги в выпуске продукции — возрос удельный вес изделий В и изделий А, снизился удельный вес изделий Б;

2) себестоимость единицы продукции по каждому наименованию изделия;

3) индекс цен на ресурсы.

Для оценки влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции проводится пересчет себестоимости единицы продукции по плану на фактический выпуск по каждому наименованию продукции.

Таблица 10.9. Данные для анализа себестоимости единицы продукции

Наименование продукции	Объем выпуска, шт.	Структура выпуска, %	Индекс цен на ресурсы	Себестоимость единицы продукции, руб.	Отклонение
План	Факт	План	Факт	при плановой структуре	плановая при фактической структуре и сопоставимых ценах на ресурсы	фактическая (гр. 8 х х гр. 6)	по сравнению с планом	в том числе за счет
затрата-емкости	цен
	2
А			28,9	30,3	1,14		109,6			-8.4	15.4
Б			33,8	30,7	1,15		122,6			-13,4	18,4
В			37.3	39,0	1,2		81,7			-12,3	16,3
Итого					-	-	—	-	-	-	-
В среднем по организации за 1 ед. продукции, руб.						115,13	102,71	119,38	4,25[26]	-11,45	16,67

1. Усредненная себестоимость единицы продукции при плановой структуре определяется:

,

По данным табл. 10.9 получаем:

= 0,289 · 118+ 0,338 ·136+ 0,373 · 94 = 115,13 руб.

2. Усредненная себестоимость единицы продукции при фактической структуре составит:

,

=0,303 · 118+ 0,307 · 136 + 0,39 · 94 = 114,16 руб.

Влияние структурных сдвигов составит:

=114,16 -115,13 = - 0,97 руб.

3. Усредненная себестоимость единицы продукции при фактической себестоимости в сопоставимых ценах на ресурсы:

.

= 0,303 · 109,6 + 0,307 · 122,6 + 0,39 · 81,7 =102,71 руб.

Влияние затратоемкости на себестоимость единицы продукции определяется как разность между фактической себестоимостью единицы продукции в сопоставимых ценах и плановой себестоимостью, пересчитанной на фактическую структуру:

102,71-114,16 = -ll,45py6.

4. Средняя себестоимость единицы продукции при фактических значениях структуры, цены и затратоемкости:

=0,303 · 125 + 0,307 · 141 + 0,39 · 98 = 119,38 руб.