Расчёт удельных переменных затрат по статьям
| Показатель | Удельные переменные затраты (AVC) | |||||
| Формула | Расчёт | |||||
| Прямые материалы, руб. | ПМ100 – ПМ90 | 19000 – 17100 | =9,5 | |||
| Q100 – Q90 | 2000 – 1800 | |||||
| Основная заработная плата, руб. | ЗП100 - ЗП90 | 24400 – 22600 | =11,2 | |||
| Q100 – Q90 | 2000 – 1800 | |||||
| Производственные накладные расходы, руб. | ПР100 – ПР90 | 15380 – 14000 | =6,9 | |||
| Q100 – Q90 | 2000 – 1800 | |||||
| Коммерческие расходы, руб. | КР100 – КР90 | 23100 – 22240 | =4,3 | |||
| Q100 – Q90 | 2000 – 1800 | |||||
| Всего расходов, руб. | ∑ | 31,90 |
На основе этих норм в гибком бюджете определяется общая сумма переменных расходов в зависимости от уровня реализации по следующей формуле:
VC = Q х AVC (17)
Так, для статьи «Основная заработная плата» при 100%-ном уровне производительности переменные расходы составят:
VCЗ/П = Q100 • AVCЗ/П = 2000 • 11,2 = 22400 руб.
Постоянные расходы не зависят от объемов производства и реализации, их сумма остается неизменной для гибких бюджетов разных уровней производительности.
Величина постоянных расходов (FC) рассчитывается как разность между бюджетной величиной по статье и величиной входящих туда переменных расходов (VC). В нашем случае постоянные расходы рассчитываются по данным 100%-го бюджета.
Расчёт по статье «Основная заработная плата» будет выглядеть следующим образом:
FCЗ/П = ЗП100 – VCЗ/П = 24400 – 22400 = 2000 руб.
где FCЗ/П – постоянные затраты по статье «Основная заработная плата»;
ЗП100 – бюджетная величина затрат по статье «Основная заработная плата»;
VCЗ/П – переменные затраты по статье «Основная заработная плата».
Расчёт постоянных расходов для других статей затрат представлен в таблице 35.
Таблица 35
Расчёт постоянных расходов
| Показатель | Сумма переменных расходов по статьям (VC) для 100% | Постоянные расходы | |
| AVC • Q | Формула | Расчёт | |
| Прямые материалы, руб. | 9,5 • 2 000 = 19 000 | ПМ100 – VC | 19 000 – 19 000 = 0 |
| Основная заработная плата, руб. | 11,2 • 2000 = 22 400 | ЗП100 – VC | 24 400 – 22 400 = 2 000 |
| Производственные накладные расходы, руб. | 6,9 • 2 000 = 13 800 | ПР100 – VC | 15 380 – 13 800 = 1 580 |
| Коммерческие расходы, руб. | 4,3 • 2 000 = 8 600 | ПМ100 – VC | 23 100 – 8 600 = 14 500 |
| Всего расходов, руб. | 63 800 | ∑ | 18 080 |
Рассчитанные величины удельных переменных (AVC) и постоянных расходов (FC) будут таковыми и для 100%-го уровня производительности, и для любого другого, в том числе и для 72,5 %. Расчет показателей для 72,5 % производительности представлен в таблице 36.
Таблица 36
Расчёт показателей для 72,5 % производительности
| Показатель | Переменные затраты (VC) | Постоянные затраты (FC) | Общие затраты |
| Прямые материалы, руб. | 9,5 • 1 450 = 13 775 | 13 775 | |
| Основная заработная плата, руб. | 11,2 • 1 450 = 16 240 | 2 000 | 18 240 |
| Производственные накладные расходы, руб. | 6,9 • 1 450 = 10 005 | 1 580 | 11 585 |
| Коммерческие расходы, руб. | 4,3 • 1 450 = 6 235 | 14 500 | 20 735 |
| Всего расходов, руб. | 46 255 | 18 080 | 64 335 |
Далее составляется гибкий бюджет, соответствующий фактическому объёму производства и реализации, то есть 72,5 %. Это необходимо для выявления отклонений фактических результатов от показателей гибкого бюджета.
Таблица 37
Расчёт отклонений
| Показатель | Бюджет | Факт | Отклонения |
| 1 . Объём реализации (Q), шт. | 1 450 | 1 450 | — |
| 2. Выручка, тыс. руб. | 72 500 | 72 300 | -200 |
| 3. Прямые материалы (ПМ), тыс.руб. | 13 775 | 14 000 | |
| 4. Основная заработная плата (ОЗП), тыс. руб. | 18 240 | 18 000 | -240 |
| 5. Производственные накладные расходы (ПР), тыс. руб. | 11 585 | 11 500 | -85 |
| 6. Коммерческие расходы (КР), тыс. руб. | 20 735 | 20 900 | |
| 7. Всего расходов, тыс. руб. (ст.З + ст.4 + ст.5 + ст.6) | 64 335 | 64 400 | |
| 8. Прибыль, тыс. руб. (ст.2 – ст. 7) | 8 165 | 7 900 | -265 |
Анализу подвергаются те статьи, отклонения по которым превышают 10 руб.
Расчёт отклонений показал, что самое значимое — отклонение прибыли. Причинами его в данном случае является падение объемов продаж относительно нормальных и неблагоприятное отклонение цены реализации (снижение до 49,86 руб./шт.). Также снижение продаж может быть обусловлено неблагоприятной рыночной ситуацией или недостаточной активностью коммерческой службы компании. Причиной неблагоприятного отклонения цены может, в свою очередь, быть падение рыночных цен или же попытка стимулировать сбыт системой скидок.
Причинами неблагоприятных отклонений материальных затрат могут быть приобретение материалов по более высоким, чем планировалось, ценам, перерасход материалов вследствие несоблюдения технологических условий или низкой квалификации персонала, а возможно, и злоупотребления исполнителей.
Благоприятные отклонения затрат на оплату труда и общепроизводственных расходов могут быть обусловлены более эффективным использованием ресурсов, повышением производительности труда, снижением сверхурочных выплат. Возможно также, что использование менее квалифицированного труда позволило компании работать с меньшими почасовыми ставками его оплаты.
Причинами неблагоприятных отклонений коммерческих расходов могут быть перерасходы по отдельным составляющим статьям.
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ КАК БАЗА ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ
Выработка способов наиболее эффективного использования ресурсов подразумевает постоянную работу над принятием решений на основе имеющейся информации. Под работой в данном случае подразумевается анализ информации и обоснование принимаемого решения.
Управленческое решение - это результат анализа, прогнозирования, оптимизации, экономического обоснования и выбора альтернативы из множества вариантов достижения конкретной цели предприятия.
Существует большое количество подходов к обоснованию принимаемых решений.