Анализ отклонений фактических затрат от их нормативных значений

Особенностью системы «стандарт-костс» является составление нормативной калькуляции и исчисление фактической себестоимости путем алгебраического сложения статей нормативной себестоимости с отклонениями, выявленными в ходе производства. В этой связи система «стандарт-костс» используется:

– для определения себестоимости продукции;

– для получения информации руководителями любого уровня о затратах на единицу продукции и их оптимальном уровне, о фактической эффективности деятельности (при сравнении фактических затрат с нормативными), для анализа отклонений фактических затрат от нормативных;

– для принятия своевременных решений по управлению затратами на основе оперативного выявления отклонений.

Принятие управленческих решений в системе «стандарт-костс» предусматривает: выявление отклонений, классификацию отклонений, анализ отклонений.

Общая сумма отклонений за определенный период обычно складывается из нескольких видов отклонений, часть из них – благоприятные (отражающие экономию затрат), другие – неблагоприятные (отражающие перерасход ресурсов и превышение затрат).

Так, норматив прямых материальных затрат определяют два фактора: количество ресурса по норме и нормативная цена. Если фактически использованное в производстве количество материалов отличается от нормативного расхода, то существует отклонение по количеству. Если фактическая цена за единицу материала отличается от нормативной, то причина отклонений кроется в цене.

Отклонение прямых затрат труда также определяется двумя факторами: нормой рабочего времени (отклонение по производительности труда) и нормативом оплаты труда (отклонение по ставке заработной платы).

Причинами отклонений общепроизводственных (накладных) расходов могут быть: загрузка менее или более 100 % производственных мощностей и расходование большей или меньшей суммы накладных расходов относительно сметы для заданного уровня загрузки производственных мощностей. Первый фактор приводит к возникновению отклонения по объему производства, второй – к возникновению контролируемого отклонения по накладным расходам при данном уровне загрузки производственных мощностей. Ниже представлены основные формулы для определения отклонений фактических затрат от нормативных.

Материальные затраты и затраты на оплату труда

1. ОТКЛОНЕНИЕ ПО ЦЕНЕ МАТЕРИАЛА		(нормативная цена единицы материала − фактическая цена)  количество материала, израсходованного в производстве
2. ОТКЛОНЕНИЕ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ МАТЕРИАЛА (количеству)		(нормативное количество материала для фактического выпуска продукции − фактически использованное количество)  нормативная цена единицы материала
3. СОВОКУПНОЕ ОТКЛОНЕНИЕ ПО ЗАТРАТАМ НА МАТЕРИАЛЫ		(фактический выпуск продукции  нормативные затраты на материалы на единицу продукции) − фактические затраты на материалы
4. ОТКЛОНЕНИЕ ПО СТАВКАМ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ	=	(нормативная ставка оплаты труда в час − ставка фактической оплаты труда)  фактически отработанное время

5. ОТКЛОНЕНИЕ ПО ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ТРУДА	=	(нормативное рабочее время для фактического выпуска продукции − фактически отработанное время)  нормативная ставка оплаты труда в час
6. СОВОКУПНОЕ ОТКЛОНЕНИЕ ПО ЗАТРАТАМ ТРУДА	=	(фактический выпуск продукции  нормативные трудозатраты на единицу

продукции) − фактические трудозатраты

Постоянные общепроизводственные накладные расходы

7. ОТКЛОНЕНИЕ ПО ВЕЛИЧИНЕ ПОСТОЯННЫХ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ	=	сметные постоянные накладные расходы − фактические постоянные накладные расходы
8. ОТКЛОНЕНИЕ ПОСТОЯННЫХ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ ПО ОБЪЕМУ ПРОИЗВОДСТВА	=	(фактический выпуск продукции − сметный выпуск продукции)  нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов
8 а. ОТКЛОНЕНИЕ ПО ЭФФЕКТИВНОСТИ ТРУДА	=	(нормативное количество времени для фактического выпуска продукции − фактически отработанное время)  нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов
8 б. ОТКЛОНЕНИЕ ПО МОЩНОСТИ	=	(фактически отработанное время − сметное рабочее время)  нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов
9. СОВОКУПНОЕ ОТКЛОНЕНИЕ ПОСТОЯННЫХ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ	=	(фактический выпуск продукции  нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов на единицу) − фактические постоянные

накладные расходы

Переменные общепроизводственные накладные расходы

10. ОТКЛОНЕНИЕ ПО ВЕЛИЧИНЕ ПЕРЕМЕННЫХ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ	=	сметные переменные накладные расходы при фактическом выпуске продукции – фактические переменные накладные расходы
11. ОТКЛОНЕНИЕ ПЕРЕМЕННЫХ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ ПО ЭФФЕКТИВНОСТИ ТРУДА	=	(нормативное количество времени для фактического выпуска продукции – фактически отработанное время)  нормативная ставка распределения переменных накладных расходов
12. ОТКЛОНЕНИЕ ПЕРЕМЕННЫХ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ ПО СТОИМОСТИ	=	(фактические затраты труда  нормативная ставка распределения переменных накладных расходов) – фактические переменные накладные расходы

Валовая прибыль

13. ОТКЛОНЕНИЕ ПО ЦЕНЕ ПРОДАЖ	=	(фактическая валовая прибыль на единицу – нормативная валовая прибыль на единицу)  объем фактических продаж
14. ОТКЛОНЕНИЕ ПО ОБЪЕМУ ПРОДАЖ	=	(объем фактических продаж – объем сметных продаж)  нормативная валовая прибыль
15. СОВОКУПНОЕ ОТКЛОНЕНИЕ ВАЛОВОЙ ПРИБЫЛИ	=	совокупная фактическая прибыль – совокупная сметная прибыль

В приведенных формулах фактическая валовая прибыль исчисляется по фактической цене продаж за вычетом нормативной себестоимости проданной продукции.

Система «стандарт-костс» является в большей степени средством управления прямыми затратами. В учете могут быть использованы несколько вариантов этой системы.

Первый вариант. Производственные затраты в течение отчетного периода отражают по дебету счета «Производство» и оценивают по стандартным затратам (стандартной себестоимости). Готовая продукция также оценивается по стандартной себестоимости и списывается с кредита счета «Производство». По стандартным затратам оценивают и незавершенное производство.

Отклонения фактических затрат от стандартных не относят на себестоимость, а списывают на счет «Продажи».

Второй вариант. Затраты, обобщенные в дебете счета «Производство» оценивают по фактической себестоимости. С кредита счета «Производство» списывают готовую продукцию по стандартной себестоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной себестоимости, но с учетом отклонений от фактических затрат.

Отклонения фактических затрат от стандартных по проданной продукции списывают на счет «Продажи» аналогично первому варианту.

При этом особенностями учета по системе «стандарт-костс» являются:

1) регистрация выявленных в процессе производства отклонений от стандартных затрат посредством бухгалтерских записей на специальных счетах отклонений, а не документирование отклонений;

2) отражение в учете не всех выявленных отклонений, а лишь тех, которые основаны на использовании текущих стандартов затрат;

3) выделение в учете специальных синтетических счетов отклонений для их группировки по статьям калькуляции, по факторам отклонений и др. признакам.