Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции и факторов, влияющих на них

1.Сущность затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг) и их классификация.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» более четко сформулировано понятие «расходов», так как не упоминается понятие «затраты». В частности, под расходами организации понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Затраты на производство конкретных видов продукции, работ, услуг представляют собой категорию себестоимости. Ее определение в указанных нормативных актах не формулируется, хотя и используется в бухгалтерской отчетности. В частности, в бухгалтерской отчетности используется и понятие себестоимости продукции, работ, услуг. Этот показатель отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и характеризует затраты на производство всего объема готовой к реализации продукции, работ, услуг.

Таким образом, проблема четкого определения понятий расходов, затрат и себестоимости пока неоднозначно решается в экономической литературе, в нормативных актах и в отчетности. Чтобы разобраться в определениях этих показателей, необходимо рассмотреть формулировки расходов в процессе их отражения в плане счетов и в бухгалтерском учете производственных затрат.

Особенность показателей затрат и себестоимости состоит в том, что они отражают соответствующие дебетовые и кредитовые обороты по счетам производственных затрат. На производствах, где нет незавершенного производства, показатели затрат и себестоимости совпадают. Если на предприятия имеется незавершенного производства, то показатели затрат и себестоимости отличаются на сумму изменения незавершенного производства на конец периода по сравнению с началом.

Источникам информации по затратам служат все виды отчетности. При использовании каждого источника информации следует учитывать отличия в классификации всех видов расходов, отраженных в разных формах отчетности. Следует отметить дублирование отдельных видов расходов в отчетности и отличие их состава по классификационным группам.

Себестоимость продукции, работ, услуг, как и затраты, является финансовым показателем работы предприятия. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль и наоборот.

Изучение структуры затрат позволяет определить снижение или повышение эффективности производства, которая отражается в показателях фондоемкости, производительности труда, материалоотдачи и т.д. Следственно, главная цель анализа – выявление резервов экономии способов их мобилизации. В настоящее время такие резервы найти предоставляется сложным, так как растут цены на материальные ресурсы, тарифы на электроэнергию, услуги связи и т.д. Реальные заключены в совершенствовании технологии производства, использовании современной техники, увеличении выпуска конкурентоспособной продукции и т.д.

Сущность затрат на производство и себестоимости продукции многопланово раскрывается в их классификации. В экономической литературе классификация представляется в зависимости от целей, задач анализа и с учетом информационной базы отчетности.

В соответствии с действующей отчетностью затраты анализируются по:

- видам учета (бухгалтерский, налоговый);

- видам деятельности;

- элементам затрат;

- по назначению (статьям калькуляции);

- по способу включения в себестоимость (прямые и косвенные).

2.Анализ состава и структуры затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг) в динамике и в сравнении со сметой.

Важным этапом анализа всех видов затрат является оценка изменений их в сравнении со сметой и с базисным периодом не только по сумме, но и по структуре. При этом расчеты структуры делаются по приведенной выше классификации в зависимости от целей и задач анализа. Основными из них являются:

1. проверка обоснованности сметы по себестоимости, оценка ее исполнения и изучение причин отклонений;

2. оценка изменений в динамике;

3. выявление резервов снижения себестоимости;

4. изыскание путей их мобилизации.

Анализ состава затрат направлен на выявление неиспользованных резервов производства, а также резервов эффективности использования производственных ресурсов. При этом используются данные бухгалтерского учета, оперативно-технического учета, результаты обследований и т.д.

Оперативно-техническая информация включает в себя информацию в виде оперативных сведений о выпуске продукции в натуральном выражении, по затратам по статьям и т.д. При этом большая часть информации относится к объектам коммерческой тайны.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономии всех видов ресурсов зависит от того, как решает предприятие проблемы экономии затрат. Если доля заработной платы уменьшится, а доля амортизации увеличится, то это свидетельствует о повышении технической обеспеченности производства современной техникой. Удельный вес сокращается в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении кооперации и спецификации производства .

При анализе экономии или перерасхода затрат важно корректировать часть затрат на темпы роста выручки.

3. Факторный анализ затрат и себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Факторный анализ реализованной продукции строится на группировки фактора и в систематическом выявлении неиспользованных резервов экономии.

В экономической литературе выделяются и другие факторы :

- повышение технического уровня производства;

- улучшение организации производства и труда;

- изменение объема и структуры продукции;

-улучшение использования всех видов ресурсов (природных, климатических и т.д.);

- использование современных технологий.

Технологический уровень производства оценивается по производственным мощностям, их загрузке в течение рабочего дня, по повышению конкурентоспособности продукции. Экономия на устаревшей технике повышает затраты на ее ремонт и обслуживание и повышает опасность травматизма.

Загрязнение окружающей среды и увеличение в связи с этим расходов при использовании экологически устаревшей техники, оборудования становится причиной высокой себестоимости продукции.

Конкурентная борьба в сфере бизнеса повышает заинтересованность предприятии в лучшей организации производства в целях повышения производительности труда. На объемы выпуска продукции влияют внутрисменные и целодневные простои, а значит потери рабочего времени.

От объема и структуры продукции зависит выгодность производства (использование маржинального анализа, широко применяемого за рубежом и на крупных российских предприятиях).

Оценка изменений себестоимости продукции на практике часто осуществляется без корректировки на фактический объем производства продукции. При этом не проводится факторный анализ влияния объемов продукции на себестоимость. В конечном счете искажается реальная оценка и размер экономии (перерасхода).

Негативная оценка дается росту уровней затрат, так как обусловлена незапланированными расходами, неэффективным использованием ресурсов. Например, рост амортизации сверх плана с одной стороны характеризует положительную тенденцию обновления производственно технической базы, но отсутствие корректировки сметы свидетельствует о том, что новые объекты основных средств не были задействованы в производстве и это снизило эффективность их использования. Рост затрат по амортизации могло быть вызвано дооценкой основных средств, если в соответствии с учетной политикой предприятия такая переоценка проводится ежегодно.

4. Анализ отчетных калькуляций себестоимости продукции (работ, услуг) и особенности косвенных затрат.

В процессе калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) используются нормативные акты в соответствии с отраслью деятельности. На производственных предприятиях разрабатываются нормативные, плановые калькуляции, данные которых отражают оптимальные размеры всех видов затрат на производство конкретной продукции. Плановые калькуляции разрабатываются на основе норм и нормативов и нормативных калькуляций в целом .

В процессе учета затрат на производство используются отчетные калькуляции, при этом их данные сопоставляются с нормативными и плановыми калькуляциями в целях выявления причин отклонений фактических данных о затратах с нормативными и плановыми. Изменения в нормативных и плановых калькуляциях допускаются при изменениях в технологиях производства, а также в результате изменения рыночных цен. При этом корректировке подвергаются только переменные статьи калькуляции.

Большая часть затрат может быть представлена различными группами затрат (в трудоемких предприятиях – заработная плата, отчисления на социальные нужды, в фондоемких - амортизация основных средств).

Таким образом, при анализе показатели отчетной калькуляции себестоимости продукции сопоставляются в динамике и в сравнении с нормативными расходами по трем направлениям:

1. материальные затраты;

2. трудовые затраты (заработная плата, отчисления);

3. прочие (налоги и т.д.).

При анализе следует учитывать, что любые отклонения фактических затрат от данных плановой и нормативной калькуляции оцениваются негативно, так как нарушается технология производства и снижается качество продукции.

В зависимости от отрасли деятельности складывается содержание статей калькуляционных затрат. В трудоемких предприятиях положительная оценка дается росту расходов на оплату труда и отчислений.

Не всегда позитивно следует оценивать рост фактических материальных затрат в сравнении с плановыми и нормативными калькуляциями. Так как в этих случаях не применяются безотходные технологии, технологии по экономии материальных затрат. В конечном итоге такая экономия материальных затрат снижает качество продукции.

В составе прочих затрат оцениваются изменения по наиболее крупным статьям расходов. Размеры этих расходов зависят от типа производства, вида выпускаемой продукции, от технологии производства и т.д.

Негативно оценивается рост постоянных затрат, формируемых общехозяйственные и общепроизводственные расходы (заработная плата аппарату управления, отчисления на социальные нужды, рост экологических затрат за счет штрафов и пени).