Поведение затрат при изменении объема деятельности
| Затраты | Поведение затрат | |
| Общие (совокупные) | На единицу (удельные) | |
| Переменные затраты | Общая сумма переменных затрат увеличивается и уменьшается прямо пропорционально изменениям объема производства | Не изменяются |
| Постоянные затраты | Общая сумма постоянных затрат остается одинаковой независимо от объема производства | Постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются по мере увеличения объема производства и увеличиваются, когда объем производстваснижается |
При определении переменных и постоянных затрат в управленческом учете используется специальный показатель коэффициент реагирования затрат (Крз).
Коэффициент реагирования затрат характеризуется соотношением между темпами изменения затрат и темпами роста объемов производства (продаж) и рассчитывается по формуле:
Крз = Трз / Троп,
где: Трз – темпы роста затрат, %;
Троп – темпы роста объемов производства (продаж), %.
Затраты считаются постоянными, если они не реагируют на изменение объемов производства. В этом случае: Крз = 0.
Таким образом, нулевое значение Крз свидетельствует о том, что имеем дело с постоянными затратами.
Переменные затраты неоднородны, они подразделяются на:
· пропорциональные затраты, увеличиваются теми же темпами, что и объемы производства:
Крз = 1;
· прогрессивные затраты, растут быстрее объемов производства:
Крз > 1;
· дегрессивные затраты, темпы их роста отстают от темпов роста объемов производства:
0 < Крз < 1.
Постоянные затраты подразделяют на полезныеи бесполезные("холостые"):
Зпост. = Зполезн. + Збесполезн.
Бесполезные затраты возникают, если производственный фактор используется не на полную мощность. Возникновение подобных затрат может быть связано с неделимостью производственного фактора (например, средства труда или рабочей силы). Такое деление особенно актуально при анализе использования дорогостоящего оборудования, поскольку при его неполном использовании все равно начисляется амортизация, и уплачиваются проценты на вложенный капитал, которые в данном случае только частично являются полезными.
Если обозначить оптимальное использование мощности оборудования (выпуск продукции в натуральных единицах) - Мопт., а его плановый уровень использования - Мплан., то полезные и холостые затраты можно рассчитать следующим образом:
Зполезн. = (Мплан. х Зпост.) / Мопт.
или
Зполезн. = Зпост. х % использования мощности,
где % использования мощности = Мплан. / Мопт.
Збесполезн. = (Мопт. - Мплан.) х Зпост. / Мопт.
Бесполезные затраты являются в данном случае прямыми убытками предприятия.
Условно-переменные затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной (затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов и т.п.).
Условно-постоянные затраты - практически не зависят от изменения объема производства продукции (общехозяйственные расходы (амортизация по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), расходы на продажу (реклама продукции), с увеличением объема производства их величина на единицу продукции уменьшается).
Затраты являются важной частью многих деловых решений. В принятии решений важно различать релевантные и нерелевантные затраты, невозвратные затраты, альтернативные (вмененные) затраты, приростные и маржинальные затраты.
Релевантные и нерелевантные затраты и доходы изменяются при принятии решения, в то время как принятие какого-либо решения не влияет на нерелевантные затраты и доходы.
Пример:
Необходимо сделать выбор: путешествовать на собственном автомобиле или на общественном транспорте. Налог на владельца транспортных средств и затраты на его страховку нерелевантны, то есть не принимаются в расчет при принятии решения, поскольку эти затраты остаются без изменения независимо от того какое решение будет принято. Однако затраты на бензин для автомобиля являются релевантными затратами, так как зависят от принимаемого решения.
Невозвратные затраты- это затраты, которые были понесены и не могут быть изменены никаким последующим решением. Данные затраты необходимо игнорировать при анализе последующих курсов действий.
Пример:
Компания уплатила 10 000 у.е. за оборудование специального назначения. Так как издержки были понесены, то инвестиция в оборудование является невозвратными затратами.
Альтернативные (вмененные) затратыопределяются как потенциальная выгода, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий, при котором от остальных вариантов приходится отказываться.
Пример:
Компания стоит перед выбором инвестировать деньги в ценные бумаги или приобрести оборудование. Если компания инвестирует в оборудование, то альтернативными затратами будут доходы от инвестиций, которые могли бы быть получены в случае приобретения ценных бумаг.
Приростные затраты(также называют дифференцированными затратами) - это любые затраты имеющие место при одном варианте действий, но отсутствующие в целом или частично при другом варианте действий. Приростные затраты могут быть как постоянными так и переменными затратами.
Пример:
Компания рассматривает возможность перехода от продаж через розничную торговлю к прямым продажам. Ниже приведены текущие доходы и расходы в сравнении с прогнозной информацией
| Розничные продажи, руб. | Прямые продажи, руб. | Приростные затраты и доходы, руб. | |
| Продажи Себестоимость реализованной продукции Административные расходы Комиссионные Реклама Всего Приыль | 700 000 350 000 100 000 80 000 530 000 170 000 | 800 000 400 000 100 000 40 000 50 000 590 000 210 000 | 100 000 50 000 40 000 (30 000) 60 000 40 000 |
В нашем случае дифференцированные продажи в сумме 100 000 руб. и дифференцированные затраты в сумме 60 000 руб. приведут к дополнительной прибыли в сумме 40 000 руб.
Маржинальные затраты- это дополнительные затраты, которые возникают при увеличении объема производства на одну дополнительную единицу.
Пример:
При производстве 4 единиц продукции А затраты составляют 6 тыс. руб., а при производстве 5 единиц продукции А затраты составляют 6,4 тыс. руб., тогда маржинальные затраты составят 0,4 тыс. руб. (6,4-6).
Классификация затрат в целях осуществления процесса планирования и контроля: нормативные (стандартные) затраты и фактические затраты, контролируемые и неконтролируемые затраты
Нормативные затратыэто планируемые затраты на единицу продукта. Их используют для составления смет и оценки выполнения запланированных результатов. По окончании сметного периода фактические затраты сравниваются с нормативными затратами для выявления отклонений.
.