Приростный анализ в принятии краткосрочных решений

Результаты приростного анализа часто используются в управлен­ческих отчетах, когда альтернативы сопоставляются по показателям, ко­торые различны по величине. При сравнении вариантов учитывается только релевантная информация. В ходе приростного анализа внимание фокусируется на различиях между альтернативами, что помогает выделить главные показатели, упрощает оценку альтернатив и сокращает время, необходимое для выбора наилучшего решения.

Пример. Компания должна решить, какую из двух машин А или Б купить.

Исходная информация:

_____________________ ______ (ДЕ)

Приростный анализ покажет увеличение или уменьшение доходов и расходов для машин А и Б, данные о которых являются релевантными для принятия решений. Результаты этого анализа представлены в таблице. ___ (ДЕ)

Если мы предположим, что покупная цена и срок полезной службы у обеих машин одинаковы, результаты приростного анализа будут сви­детельствовать, что использование машины Б позволит получать прибы­ли на 750 ДЕ больше. Таким образом, компания должна принять реше­ние купить машину Б. Прямые материальные затраты и постоянные общепроизводственные расходы не должны учитываться в приростном анализе, поскольку они одинаковы для каждой машины.

Эти затраты нерелевантны и показаны в таблице только с целью пояснения того, какая информация релевантна, а какая нет.

Резюме

Процесс принятия управленческих решений строится на выборе наилучшего варианта из нескольких представленных для анализа. Что­бы сделать выбор, нужно владеть соответствующей информацией, на­пример данными о затратах прошлого периода. Для этого подходят ре­зультаты калькулирования себестоимости продукции. В разделе 14.1 кратко охарактеризованы методы учета полных и переменных затрат для принятия управленческих решений. Далее, в разделе 14.2, выясня­ется каково влияние метода учета затрат на величину себестоимости. Анализируется расчет себестоимости единицы продукции в зависимо­сти от применения одного из методов учета затрат, описанных в разделе 14.1.

В разделе 14.3 показано, как интерпретировать данные отчета о прибылях и убытках с точки зрения маржинальной прибыли и учета пере­менных затрат, как согласно маржинальному подходу разработать но­вую форму отчета о прибылях и убытках.

В заключение главы рассматриваются возможности сопоставле­ния разных по величине показателей при помощи приростного анализа для принятия решений на краткосрочную перспективу.

Приложение 1. Домашние упражнения

Задания

1. Компания ABC производит из металла оконные рамы, фурниту­ру для люстр, дверные ручки. В 19Х1 г. она изготовила 10 000 специаль­ных продолговатых дверных ручек, но продала только 1000 шт. по 20 ДЕ за каждую. Остальные 9000 ручек нельзя было продать по обычным ка­налам.

Затраты на 31 декабря 19Х1 г. по непроданным единицам следующие:

(ДЕ)

9000 продолговатых ручек могли быть проданы как лом в другой регион по 7 ДЕ за штуку. Лицензия на работу в этом регионе стоит 400 ДЕ. Транспортные расходы составят 0,10 ДЕ на одну ручку.

А. Определите, какие затраты и доходы будут релевантными для принятия решения о продаже ручек в качестве лома в другой регион.

Б. Предположим, что продолговатые дверные ручки можно пере­делать в круглые, затраты на которые обычно составляют 14 ДЕ, а цена продажи — 16 ДЕ за штуку. Стоимость переделки — 9 ДЕ на единицу.

Определите наиболее прибыльную альтернативу:

а) ничего не делать;б) переделать ручки;в) продать ручки как лом.

2. Менеджер компании должен выбрать новый процессор для се­кретаря. Арендная плата за модель А, подобную той, которую секретарь уже использует, составляет 3200 ДЕ за год. Модель Б — современный процессор, арендная плата — 3900 ДЕ за год, но для этой модели нужен новый стол. Арендная плата за стол — 750 ДЕ за год. Зарплата секрета­ря, 1200 ДЕ за месяц, не изменяется. Если используется модель Б,тозатраты на обучение составят 280 ДЕ. Модель Б имеет ббльшую мощ­ность, и ожидается, что ее использование позволит сэкономить за год 2550 ДЕ повременной заработной платы секретаря. Операционные за­траты по моделям не различаются.

А. Определите, какие затраты являются релевантными.

Б. Проведите приростный анализ для выбора модели процессора.

3.Компания ТХ производит моторы для грузовых машин. Информация о затратах: прямые материальные затраты — 1 185000 ДЕ на 2 единицы; прямые трудовые затраты по сборке — 4590 ч на единицу — по 26,5 ДЕ за час; переменные общепроизвод­ственные расходы — 48 ДЕ за час прямых трудовых затрат; постоянные общепроизводственные расходы — 2 796 000 ДЕ за месяц (при средней производительности 30 ед. за месяц), эта сумма включает постоянные расходы на упаковку; материальные затраты на упаковку —127 200 ДЕ на 2 единицы; трудовые затраты на упаковку — 420 ч на единицу — по 18,5 ДЕ за час; коэффициент переменных общепроизводственных расходов по упаковке тот же, что и по производству; рекламные и марке­тинговые затраты — 196 750 ДЕ за месяц; прочие постоянные коммер­ческие и административные расходы — 287 680 ДЕ за месяц.

А.Рассчитайте производственную себестоимость единицы про­дукции, используя:

а) метод учета переменных затрат;

б) метод учета полных затрат.

Б. Предполагая, что конечные запасы составляют за текущий ме­сяц 8 ед., рассчитайте себестоимость остатков на конец месяца:

а) при методе учета переменных затрат;

б) при методе учета полных затрат.

4. Компания АС имеет на 31 декабря 19Х0 г. следующий отчет о прибылях и убытках.

Компания АС