Описание себестоимости как экономического показателя, ее структура и виды

Расходы по обычным видам деятельности на промышленных предприятиях формируют себестоимость реализованнойпродукции.Себестоимость продукции (работ, услуг)представляет собой стоимостную оценкуиспользуемых в процессе производствапродукции (работ, услуг) природныхресурсов, сырья, материалов, топлива,энергии, основных фондов, трудовыхресурсов и других затрат на ее производствои реализацию[6].

Себестоимость продукции как экономическая категориявыполняет следующие функции:учетную — обеспечение учета и контроля потребленияресурсов в процессе производства и реализации продукции;расчетную — формирование цены на продукцию предприятия;аналитическую — использование при расчете и анализеприбыли, маржинального дохода, рентабельности и др.; экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение ирасширение действующего предприятия;определение оптимальных размеров предприятия;экономическое обоснование и принятие любых управленческихрешений.

Виды себестоимости: технологическая — определяется затратами на сырье и материалы, комплектующие, возвратные отходы, з/п рабочим, налоги и отчисления от з/п, а также расходы на оборудование;цеховая себестоимость представлена затратами всех цехов и других производственных структур, которые непосредственно участвовали в процессе изготовления определенного набора товаров и услуг; производственная себестоимость, помимо затрат цехов, включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы; полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и коммерческих расходов (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы).

Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится вдвижении, и на нее влияют следующие факторы: 1. специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают: трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции); материалоемкие (большая доля материальныхзатрат); фондоемкие (большая доля амортизации); энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости); 2. ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияетна структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается; 3. уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; 4. географическое местонахождение предприятия; 5. инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.

Структуру себестоимости продукции характеризуют следующиепоказатели: соотношение между постоянными и переменными затратами, основными и накладными расходами, производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами, прямыми и косвенными; доля отдельного элемента или статьи в полных затратах; соотношение между живым и овеществленным трудом и др.

Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение в первую очередь для управления издержками на предприятии с целью их минимизации. Структуразатрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии[7].

В целях планирования, учета и анализа всего многообразия затрат на производство и реализацию продукции применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.

Все затраты на производство и реализацию продукции в зависимости от их экономического содержания группируются последующим элементам:1) материальные расходы;2) расходы на оплату труда;3) отчисления на социальные нужды;4) суммы начисленной амортизации;5) прочие расходы.

Материальные расходы почти во всех отраслях (кроме, например, добывающих) занимают основную долю в себестоимости продукции.В этот элемент включаются: сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо (жидкое, твердое, газообразное) и энергия (электрическая, тепловая, сжатого воздуха и др.), расходуемые как на технологические цели, так и на обслуживание производства, расходы на тару, упаковочные материалы, инструмент, запасные части и др.Оценка материальных ресурсов, по которой они включаются в себестоимость продукции, определяется исходя из цены приобретения, надбавок и комиссионных посредническим организациям, таможенных пошлин, платы за транспортировку сторонним организациям.Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и поэтомуиспользуемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.Расходы на оплату труда отражают участие в себестоимости продукции необходимого живого труда. Они включают заработную плату основного производственного персонала, а также не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности. Сюда относятся: заработная плата, начисляемая по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с системами оплаты труда, принятыми на предприятии; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты; надбавки и доплаты; премии за производственные результаты; оплата очередных и дополнительных отпусков; вознаграждения за выслугу лет и др.Не включаются в себестоимость выплаты работникам предприятия, не связанные непосредственно с оплатой труда и имеющие своим источником средства специальных фондов, целевых поступлений, фондов профсоюзных организаций и др. (материальная помощь, оплата путевок на лечение и отдых и т.п.).Отчисления на социальные нужды представляют собой форму перераспределения национального дохода на финансирование общественных потребностей. В эту группу включаются:отчисления в Фонд социального страхования РФ (эти взносы формируют источники, из которых оплачиваются больничные листы, путевки, материальная помощь и др. социально-культурные нужды работников);отчисления в Пенсионный фонд РФ (средства фонда используются для выплат всех видов пенсий и пособий пенсионерам и инвалидам);отчисления в Фонды обязательного медицинского страхования (средства, формирующие этот фонд, направляются на финансирование здравоохранения).Суммы начисленной амортизации включают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов и нематериальных активов, исчисленную на основе их балансовой стоимости, действующих норм амортизации и способа начислений. Износ начисляется как на собственные основные средства, так и на арендованные, если иное не предусмотрено договором аренды.Предусмотрена возможность начисления амортизации линейным или нелинейным способом. Предприятие может использовать любой из этих двух способов амортизации применительно к амортизируемому имуществу. Все другие затраты, не вошедшие в перечисленные элементы, отражаются в элементе Прочие расходы. Это налоги, сборы, командировочные и представительские, оплата услуг связи и др.

Структура и соотношение всех рассмотренных элементов зависит от ряда факторов: характера производимой продукции и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, форм организации производства и его технического уровня, условий снабжения и сбыта продукции и др. В зависимости от преобладающей доли отдельных элементов затрат различают следующие виды отраслей и производств: материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие, топливо- и энергоемкие и смешанные.

Группировка затрат по экономическим элементам отражается в сметах затрат.Смета затрат позволяет определить общий объем потребляемыхпредприятием различных видов ресурсов и нужна для увязки плана посебестоимости с производственной программой, с планами по материально-техническому обеспечению, по труду и заработной плате; дляопределения структуры себестоимости и установления основныхнаправлений снижения издержек производства.Сметы могут разрабатываться и по структурным подразделениям, и по центрам ответственности.

Виды смет: 1. смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В нее включают расходы на техническое обслуживаниемашин и механизмов, на ремонт оборудования, инструментов,амортизацию основных фондов, износ предметов труда и т. п.; 2. смета расходов на подготовку и освоение нового производства. В нее входят расходы на совершенствование технологии, переналадку оборудования, изготовление специальногооборудования и др.; 3. смета цеховых расходов. В состав цеховых расходоввключают расходы на управление, обслуживание и содержаниецехов: заработная плата цехового персонала за исключением заработной платы основных производственных рабочих, расходына освещение, отопление и уборку цехов, амортизацию зданий,общецехового оборудования, транспортных средств и др.; 4. смета общепроизводственных расходов. В нее входятрасходы по управлению и обслуживанию общехозяйственныхнужд предприятия в целом: расходы на аппарат управления, содержание зданий, территории, транспорта общехозяйственногозначения, содержание охраны и др.;смета внепроизводственных расходов. Она включает расходы на реализацию продукции: расходы на упаковку, отгрузку,рекламу, сбыт продукции и др.

На основе свода данных смет составляется смета расходовна производство продукции в целом по предприятию.Эта группировка имеет для предприятия большое значение. Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов. На основе сметы осуществляется производственное и финансовое планирование на предприятии: по материально-техническому снабжению, по труду, определяется потребность в оборотных средствах и т.д. По смете затрат исчисляется себестоимость валовой продукции. Вместе с тем на основе сметного разреза нельзя определить конкретное направление и место возникновения затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание администрации), что не позволяет анализировать эффективность использования затрат, выявить резервы их снижения. А главное, на основе элементов сметы невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции или целого наименования в ассортименте. Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции[8].

Расчет себестоимости единицы конкретного вида продукции, работ или услуг осуществляется посредством калькулирования по установленным статьям затрат. В понятие калькулирования входит совокупность способов, используемых дляисчисления себестоимости всего выпуска и единицы отдельных видов продукции(работ, услуг) по установленной номенклатуре затрат, месту их возникновения.Калькулирование фактической себестоимости продукции осуществляется на основеданных учета о затратах на производство и выпуск продукции в сопоставлении ссоответствующими плановыми показателями. В процессе калькулированиясебестоимости соизмеряются затраты на производство с количеством выпущеннойпродукции и определяется себестоимость единицы продукции. Основными требованиями при калькулировании себестоимости продукции являются: научно обоснованная классификация расходов, формирующих себестоимость продукции; определение объектов калькулирования и калькуляционных единиц; выбор методов распределения косвенных расходов; выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы.

Все калькуляционные расчеты оформляются в виде специальных документов, которые называются калькуляцией (она позволяет определить затраты на изготовление единицы определенного вида продукции, факторы, под влиянием которых сформировался данный уровень себестоимости, и направления снижения себестоимости продукции). Различают плановую, фактическую себестоимость, сметную, прогнозную и нормативную калькуляцию.

Плановая калькуляция представляет собой прогнозное значение предельной величины затрат на производство соответствующих видов продукции на отчетный период (год, квартал, месяц). Фактическая (отчетная) калькуляция определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и предоставляет информацию о фактических затратах на производство продукции. Сметная калькуляция составляется на изделие или заказ, которые выполняются в разовом порядке. Нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости продукции, исчисленной по нормам затрат, действующим на момент ее составления (как правило, оптимальных, желаемых для достижения). Прогнозная калькуляция разрабатывается на основе перспективных (прогнозных) норм и нормативов предполагаемых расходов на выпуск продукции в нескольких вариантах. Прогнозные калькуляции служат ориентиром для составления плановых калькуляций.

При расчете калькуляции продукции очень важно определить объект калькулирования и выбрать калькуляционную единицу. Объект калькулирования — это объект, для которого необходимо исчислить себестоимость: виды продукции, выпускаемой на предприятии, в его подразделениях, виды работ, услуг и т. д. Калькуляционная единица является измерителем объекта калькулирования. В качестве калькуляционных единиц используются: натуральные единицы — штуки, тонны, метры и др.; условно-натуральные единицы — 100 пар обуви определенного вида, кубический метр железобетонных изделий, станко-комплект и др.; условные (приведенные) единицы — 1 кг условного сорта хлеба, минеральные удобрения в пересчете на 100% действующего вещества, ткани хлопчатобумажные в пересчете на ширину 150 см и др.; стоимостные единицы — 1000 руб. консультационных услуг и др.; единицы работ — тонно-километр перевезенного груза и др.; единицы времени — машино-час, человеко-час, норма-час и др.; эксплуатационные единицы — мощность, производительность и др.[9]

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты предприятиягруппируются и учитываются по статьям калькуляции.

Статьи калькуляции представляют собой определенный вид затрат, образующих себестоимость отдельных видов или всей продукции по предприятию в целом. Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ или услуг, по каждому подразделению предприятия. Также такая группировка используется для контроля за рациональным использованием ресурсов и выявления резервов снижения затрат. При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании или в управлении предприятием.

Конкретный перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ или услуг зависит от принятой учетной политики предприятия с учетом характера и структуры производства.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции для промышленных предприятий имеет следующий вид:1) сырье и материалы;2) возвратные отходы (вычитаются);3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;4) энергия и топливо на технологические цели;5) заработная плата производственных рабочих;6) отчисления на социальные нужды;7) расходы на подготовку и освоение производства;8) общепроизводственные расходы;9) общехозяйственные расходы;10) потери от брака;11) прочие производственные расходы;12) коммерческие расходы.

Итог первых восьми статей образует цеховую себестоимость, одиннадцати статей – производственную себестоимость, а итог всех статей – полную себестоимость продукции.

Общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием и управлением производства цехов. Традиционно в их составе выделяют две группы: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы на управление. В свою очередь, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования – это суммы амортизации оборудования, внутризаводского транспорта и производственных помещений, затраты на текущий ремонт и техническое обслуживание, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды и т.п. В цеховые расходы на управление входят: заработная плата аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды, амортизация зданий, сооружений, расходы по их содержанию и ремонту, затраты на обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности, на спецодежду и спецобувь, канцелярские и др. расходы. Состав и уровень общепроизводственных расходов определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цехов.

Общехозяйственные расходы связаны с управлением, организацией и обслуживанием предприятия в целом. В состав этих расходов включаются: содержание работников аппарата управления предприятием, их заработнаяплата с отчислениями на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, командировочные и представительские расходы; амортизация основных средств общехозяйственного назначения, затраты на их ремонт и содержание; подготовка и переподготовка кадров, расходы по набору рабочей силы; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплата услуг банков, платежи по страхованию имущества и другие расходы.

Коммерческие расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции, – упаковка, отгрузка, транспортировка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и т.п.[10]

Анализ себестоимости проводится в следующих направлениях для определения уровня расходов на производство и реализацию продукции: вычисление затрат на 1 рубль на 1 рубль товарной продукции, удельный вес каждой статьи затрат в структуре себестоимости.

Затраты на 1 рубль товарной продукции = .

Также исследуются относительное изменение полной себестоимости и себестоимости на единицу продукции и критический объем продукции (точка безубыточности) для определения количества выпуска, окупающего затраты.

Критический объем = .

Это позволяет выделить направления снижения себестоимости продукции и выяснить, какой объем выпуска необходим для покрытия затрат и насколько быстро происходит их окупаемость в организации.