Расчет отклонений затрат основных материалов.

Общее отклонение затрат основных материалов выражается формулой:

ΔМ = Ф_М – N'_М = Ф_Ц * Ф_К – N_Ц * N'_К

где	ФМ –фактические затраты материалов
	N'М – нормативные затраты материалов, приведенные к фактическому объему выпуска
	ФЦ – фактическая цена основных материалов;
	ФК – фактическое количество основных материалов;
	NЦ – нормативная цена основных материалов.
	N'К– нормативное приведенное к фактическому объему выпуска количество основных материалов;

При этом общее отклонение содержит две составляющие.

1. Отклонение по цене:

ΔЦ_М = (Ф_Ц – N_Ц) * Ф_К

2. Отклонение по количеству:

ΔК_М = (Ф_К – N_К) * N_Ц

Общее отклонение является суммой этих двух отклонений:

ΔМ = (Ф_Ц – N_Ц) * Ф_К + (Ф_К – N_К) * N_Ц = Ф_Ц * Ф_К – N_Ц * Ф_К + Ф_К * N_Ц – N_К * N_Ц

Расчет отклонений прямых трудовых затрат.

Общее отклонение прямых трудовых затрат выражается формулой:

ΔТ = Ф_Т – N'_Т = Ф_О * Ф_t – N_О * N'_t

где	ФТ –фактические затраты прямого труда
	N'Т –нормативныезатратыпрямоготруда, приведенные к фактическому объему выпуска
	ФО – фактическая ставка оплаты труда;
	Фt– фактическое рабочее время;
	NО – нормативная ставка оплаты труда.
	N't– нормативное рабочее время, скорректированное на реальный объем выпуска;

При этом общее отклонение содержит две составляющих.

1. Отклонение по ставке оплаты труда:

ΔО_Т = (Ф_О – N_О) * Ф_t

2. Отклонение по производительности труда:

Δt_Т = (Ф_t– N’_t) * N_О

Общее отклонение является суммой этих двух отклонений.

Расчет отклонений общепроизводственных расходов (ОПР).

Общее отклонение общепроизводственных расходов выражается формулой:

ΔОПР = Ф_ОПР – N_ОПР

где	ФОПР – фактические общепроизводственные расходы;
	NОПР– нормативные общепроизводственные расходы;
	N’ОПР– нормативные общепроизводственные расходы в расчете на достигнутый уровень производства (при наличии переменной составляющей ОПР).

При этом общее отклонение содержит две составляющих.

_1. Контролируемое отклонение ОПР: Δ_КОНТР = Ф_ОПР – N'_ОПР

_2. Отклонение ОПР по объему: Δ_V = N’_ОПР –N_ОПР

Общее отклонение является суммой этих двух отклонений.

Задача

Рассчитать отклонения затрат по материалам, труду и накладным производственным затратам при следующих данных.

Плановый объем производства – 10 000 единиц продукции.

Нормативные затраты:

№ п/п	Статьи затрат	Сумма (руб.)
	Основные материалы – 20 000 кг по 1 руб./кг.	20 000
	Труд рабочих 30 000 человеко-часов по 3 руб./час.	90 000
	Накладные постоянные производственные расходы	120 000

Отчет об исполнении сметы затрат при фактическом выпуске 9 000 шт.

№ п/п	Статьи затрат	Сумма (руб.)
	Основные материалы – 19 000 кг по 1,1 руб./кг.	20 900
	Труд рабочих 28 500 человеко-часов по 3,2 руб./час.	91 200
	Накладные постоянные производственные расходы	116 000

При использовании в учете (речь идет, как правило, о международных методиках) метода «стандарт-кост» следует придерживаться следующих принципов.

· Все записи на счетах ведутся в нормативной оценке.

· Для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет (субсчет).

· Благоприятные отклонения (при экономии) отражаются по кредиту счетов отклонений, а неблагоприятные (при перерасходе) – по дебету этих счетов.

В качестве примера можно привести отражение в учете поступления материалов в организацию и передачу их в производство. При этом отклонения фактических затрат от нормативных можно отражать на субсчетах счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» или на субсчетах соответствующих счетов затрат.

Дебет	Кредит	Содержание операции
10 Н 10 Н	16.1.1	Отражено приобретение материалов с экономией по нормативной цене
10Н 16.1.1		Отражено приобретение материалов с перерасходом по нормативной цене
20Н 16.1.2	10 Н 10 Н	Отражена передача материалов в производство с перерасходом по количеству
20Н 10 Н	10 Н 16.1.2	Отражена передача материалов в производство с экономией по количеству (метод «красного сторно»)

В российском финансовом учете Планом счетов не предусмотрено использование счета 16 для отражения подобного рода отклонений. Расчет отклонений фактических затрат от нормативных производится в ведомостях учета производственных затрат. Для отражения отклонений в учете предусмотрен лишь счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», по дебету которого в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции, а по кредиту – в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» – плановая себестоимость выпущенной продукции. Выявленные отклонения в конце каждого месяца переносятся на счет 90 «Продажи» прямой (при перерасходе) или сторнировочной (при экономии) проводкой. То есть отклонения от норм по статьям затрат на отдельных счетах не учитываются, а отражаются в оборотных ведомостях затрат и сводных калькуляциях фактической себестоимости изделий, деталей, узлов.

Отклонения от норм, а также изменения норм по материалам ежемесячно списываются на счет 20 «Основное производство» со счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Остальные отклонения выявляются в сводных калькуляциях и общей суммой отражаются на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или на отдельном субсчете счета 43 «Готовая продукция/отклонения в себестоимости готовой продукции».

Если синтетический учет готовой продукции ведут по полной или сокращенной фактической производственной себестоимости, а аналитический учет – по цене, отличной от фактической (по учетной, плановой, нормативной), возникает необходимость отражать в учете отклонения фактической себестоимости изготовленного продукта от его учетной цены.

В таком случае выпуск готовой продукции отражается непосредственно на счете 43 «Готовая продукция», без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», но с обязательным отражением отклонений на отдельном субсчете счета 43 «Отклонения в себестоимости готовой продукции». Учетный процесс содержит следующие этапы:

· составляется ведомость (машинограмма) поступившей на склад готовой продукции по учетным ценам по наименованиям (номенклатурным номерам) в стоимостных, а также натуральных или условных единицах (каждая учетная позиция умножается на учетную цену за единицу);

· в конце месяца данные о фактической производственной себестоимости продукции по однородным группам (субсчетам) переносятся из бухгалтерских регистров сводного учета затрат на производство в вышеназванную ведомость (в таблицу учета отклонений фактической производственной себестоимости изготовленной продукции от ее учетной стоимости);

· сопоставлением показателей фактической и учетной себестоимости исчисляются отклонения по каждому наименованию продукции;

· по каждой однородной группе исчисляется процент отклонений, то есть отношение сумм отклонений к стоимости продукции по учетным ценам (с соответствующим знаком);

· с помощью данного коэффициента (процента) определяются отклонения по различным видам реализованной продукции, а также исчисляется показатель фактической производственной себестоимости единицы готовой продукции, фактического объема реализованной (отгруженной) продукции и остатков готовой продукции на складе.

При таком варианте в отчетности готовая продукция отражается по фактической себестоимости, хотя оперативный и аналитический учет ведется по учетной оценке.

Отклонения между фактической и учетной себестоимостью необходимо распределять между отгруженной (реализованной) продукцией и ее остатками на складе.

Сумма отклонений определяется по проценту (коэффициенту), исчисленному по формуле:

С_Н 43_ОТКЛ + Об_Д 43_ОТКЛ

К_ОТКЛ =

С_Н 43_УЧ + Об_Д 43_УЧ

где К_ОТКЛ – коэффициент отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости;

С_Н 43_ОТКЛ– сумма отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного месяца (сальдо начальное счета 43_ОТКЛ);

Об_Д 43_ОТКЛ – сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца (дебетовый оборот счета 43_ОТКЛ);

С_Н 43_УЧ – остаток готовой продукции на складе на начало отчетного месяца по учетной оценке (сальдо начальное по счету 43_УЧ);

Об_Д 43_УЧ – поступление готовой продукции на склад в течение отчетного месяца по учетной оценке (дебетовый оборот счета 43_УЧ).

Далее определяется сумма отклонений, приходящихся на реализованную (отгруженную) за данный отчетный период продукцию:

∑ ОТКЛ = Об_К 43_ОТКЛ = К_ОТКЛ * Кредитовый оборот счета 43_УЧ

20 43_УЧ 90

43_ОТКЛ

Дебет	Кредит	Содержание операции
43 УЧ	20, 23, 29	Отражен выпуск продукции из производства по учетной цене
90.2	43 УЧ	Признана расходом отчетного периода себестоимость реализованной продукции (по учетной оценке)
В конце отчетного периода
43 ОТКЛ	20, 23, 29	Отражен перерасход (отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной оценки при Ф > У)
<43 ОТКЛ	20, 23, 29>	Отражена экономия (отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной оценки при Ф < У)
90.2	43 ОТКЛ	Отклонения фактической себестоимости изготовленной продукции от ее учетной оценки списаны на счет продаж (сумма отклонений равна: КОТКЛ * кредитовый оборот счета 43 УЧ)

При оценке отгруженной продукции в балансе по фактической, а в учете по учетной производственной себестоимости необходимо распределить выявленную за отчетный период сумму отклонений фактической производственной себестоимости от учетной стоимости готовой продукции между объемом отгруженной продукции (по учетной стоимости) и сальдо готовой продукции на конец отчетного периода.

Распределение данных отклонений производится на основе коэффициента (процента) отклонений, рассчитанного аналогично рассмотренному ранее. Отклонения распределяются между остатком продукции на складе и отгруженной или реализованной продукцией в зависимости от условий договора поставки. Если впоследствии не вся отгруженная продукция реализована в данном отчетном периоде, то отклонения распределяются между остатком отгруженной продукции и продукцией, реализованной в данном отчетном периоде. Но базой распределения теперь выступают проценты отклонений, учтенные по отгруженной продукции. При этом обязательно введение отдельного субсчета отклонений к счету 45 «Товары отгруженные».

Пример.

Выпущена из производства продукция в количестве 1000 единиц по нормативной стоимости 50 рублей за штуку.

Фактическая себестоимость выпуска в конце отчетного периода составила 60 000 рублей. Следовательно, отклонения составили: 60 000 – (50 * 1 000) = 10 000 рублей:

Д-т 43 УЧ	К-т 20	50 000	10 000 К = = 0,2 50 000
Д-т 43 ОТКЛ	К-т 20	10 000

В отчетном периоде отгружено 800 единиц готовой продукции. Из них на 600 единиц согласно контракту оформлена реализация, то есть доходы признаны в отчетном периоде.

Д-т 90.2	К-т 43 УЧ	30 000
Д-т 90.2	К-т 43 ОТКЛ	6 000
Д-т 45 УЧ	К-т 43 УЧ	10 000	2 000 К = = 0,2 10 000
Д-т 45 ОТКЛ	К-т 43 ОТКЛ	2 000

В следующем отчетном периоде половина отгруженной продукции была реализована.

Д-т 90.2	К-т 45 УЧ	5 000
Д-т 90.2	К-т 45 ОТКЛ	1 000

Здесь сальдо начальное счета 45 _УЧ равно 10 000, а оборот дебетовый счета 45_УЧ равен нулю.

20 43_УЧ 90

30 000 30 000

50 000 45_УЧ

10 000 5 000

60 000 43_ОТКЛ

10 000 6 000 6 000

45_ОТКЛ

2 000 1 000

В случае, когда текущий учет готовой продукции ведется по плановой (нормативной) производственной себестоимости, и отражение остатков готовой продукции в балансе предусмотрено также по плановой (нормативной) или другой учетной себестоимости, используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если нормативная себестоимость меняется часто, то переоценка готовой продукции усложняется. При использовании в учете готовой продукции учетных цен и плановой (нормативной) себестоимости возникает необходимость исчисления отклонений товарного выпуска в оценке по учетным ценам от его фактической производственной себестоимости.

Такие отклонения выявляются на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражают фактическую производственную себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (или показываются прямые затраты на производство данного вида продукции, работ, услуг) в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» (или 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается учетная (плановая, нормативная) себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (или прямые нормативные затраты) в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» – при выпуске продукции или со счетом 90 «Продажи» при выполнении работ, оказании услуг.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 40 выявляется на конец каждого месяца и относится на счет 90 «Продажи» прямой проводкой Д-т 90.2 К-т 40 при перерасходе или сторнировочной проводкой <Д-т 90.2 Кт- 40> при экономии.

20 40 43

90

ФСС ГП НСС ГП

НСС ГП

Δ

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» сальдо на конец отчетного месяца не имеет и в балансе не отражается.

Модель использования счета 40 в течение отчетного периода

Дебет	Кредит	Содержание операции
20 i	10, 70, 69…	Признаны в учете прямые затраты
	10, 70, 69, 76…	Признаны в учете общепроизводственные затраты
	10, 70, 69, 76…	Признаны в учете общехозяйственные затраты
	10, 70, 69, 76…	Признаны в учете затраты на продажу
43 i	40 i	Принята на склад готовая продукция вида i по плановой себестоимости
	90.1 i	Признан в учете доход от реализации продукции вида i
90.2 i	43 i	Признана в качестве расхода отчетного периода производственная себестоимость реализованной продукции вида i по учетной оценке
В конце отчетного периода
20 i		Распределены между видами продукции общепроизводственные расходы (счет 25 закрывается)
40 i	20 i	Отражен выпуск из производства продукции вида i по фактической себестоимости
90.2 i <90.2 i	40 i 40 i>	Списаны отклонения фактической себестоимости продукции вида i от ее планового значения
Σ90.1 i	90.1	Суммируются доходы данного отчетного периода
90.2	Σ90.2 i	Суммируются расходы данного отчетного периода
90.2 (8)		Общехозяйственные (административные) затраты признаны расходами данного отчетного периода
90.2 (7)		Затраты на продажу признаны расходами данного отчетного периода
90.3		Отражен НДС от продаж
90.9 (99)	(90.9)	Определен финансовый результат отчетного периода по обычным видам деятельности

Лекция № 14.

ПРАКТИКУМ ПО БЮДЖЕТИРОВАНИЮ

Компания изготавливает и реализует один вид продукции – изделие «А». Предполагаемая цена реализации на будущий год – 80,00 руб.

Компания работает по методике «директ-костинг».

Отделом маркетинга представлен следующий прогноз сбыта.

Период (квартал)					Всего
Запланированные продажи изделия А					3 200

1. На основе анализа предыдущей деятельности установлено, что 70% от запланированного объема продаж оплачивается в течение текущего периода, 28% – в следующем периоде, а оставшиеся 2% – безнадежные долги. Предполагается, что имеющийся объем дебиторской задолженности с прошлого года в сумме 9 500,00 будет погашен в течение первого квартала будущего года.

Разработайте бюджет продаж и график поступления денежных средств.

Таблица № 1

Бюджет продаж

Период (квартал)					Всего
Запланированные продажи (шт.)
Цена за единицу
Запланированные продажи (руб.)
Итого

Таблица № 2

График поступления денежных средств

Наименование	Бюджетный период	Итого
1. Остаток дебиторской задолженности на начало периода
2. Погашение задолженности
Поступление от продаж каждого периода (д.е.)
3. От продаж 1-го квартала
4. От продаж 2-го квартала
5. От продаж 3-го квартала
6. От продаж 4-го квартала
7. Итого денежных поступлений
8. Остаток дебиторской задолженности на конец

2. Предполагается, что наиболее оптимальным является 10%-ный уровень запаса готовой продукции. Запас на конец 4-го квартала определен в размере 100 ед. Запас готовой продукции на начало периода равен конечному запасу предыдущего периода.

Разработайте бюджет готовой продукции на следующий год.

Таблица № 3

Бюджет готовой продукции

Наименование	Бюджетный период	Итого
1. Запланированные продажи (шт.)					3 200
2. Желаемый запас ГП на конец периода (шт.)
3. Запланированный запас ГП на начало (шт.)
4. Количество единиц ГП, подлежащих изготовлению (шт.)

3. На производство одного изделия А требуется 3 кг материала стоимостью 2,00 руб. за кг. Желаемый запас материала на конец периода равен 10% от потребностей следующего периода. Запас материала на конец 4 квартала определен в объеме 250 кг. Кредиторская задолженность на конец предыдущего года была равна 2 200,00 руб. Все платежи будут осуществляться по принципу: 50% приобретенных материалов оплачиваются в текущем периоде, а 50% – в следующем.

Осуществите расчет бюджета материальных затрат с учетом графика платежей по погашению задолженности.

Таблица № 4

Бюджет прямых материальных затрат

Наименование	Бюджетный период	Итого
1. План выпуска продукции (шт.)
2. Потребность на единицу
3. Потребность в основных материалах всего (кг.)
4. Запас материалов на конец
5. Запас материалов на начало
6. Всего требуется (кг.)
7. Стоимость единицы материала (руб.)
8. Прямые затраты материала

Таблица № 5

График оплаты сырья и материалов

Наименование	Бюджетный период	Итого
1. остаток кредиторской задолженности на начало
2.Кредиторская задолженность за период
Выплаты по закупкам периода
3. Квартал 1
4. Квартал 2
5. Квартал 3
6. Квартал 4
7. Итого денежных выплат
8. Кредиторская задолженность на конец периода

4. Предположим, что на изготовление одного изделия А требуется 5 человеко-часов с оплатой 5,00 руб. за час. Для упрощения будем также полагать, что задолженность по зарплате отсутствует, и зарплата выплачивается в том же периоде.

Осуществите разработку бюджета затрат на прямой труд.

Таблица № 6

Бюджет затрат на прямой труд

Наименование	Бюджетный период	Итого
1. План выпуска продукции (шт.)
2. Прямые затраты труда на изделие в час./ед.
3. Прямые затраты труда всего в часах
4. Почасовая тарифная ставка
5. Прямые затраты труда
6. Денежные выплаты

5. Постоянная часть накладных расходов за период равна 6 000,00 руб. Переменная часть рассчитывается исходя из ставки 2,00 руб. за каждый час использованного труда основных рабочих. Амортизация за период равна 3 250,00 руб. Накладные расходы оплачиваются в период возникновения.

Осуществите расчет бюджета накладных расходов.

Таблица № 7

Наименование	Бюджетный период	Итого
1. Запланированные прямые затраты труда в часах
2. Ставка переменных накладных расходов
3. Переменные накладные
4. Постоянные накладные
5. Итого накладных расходов
6. Амортизация
7. Итого накл. и амортизация
8. Всего денежных выплат

6. Бюджет производственных запасов

Данные по удельной производственной себестоимости Таблица № 8

Показатель	Стоимость ед.	Кол-во ед.	Всего
Основные материалы
Основной труд
Переменная часть накладных
Общие переменные произв. расх.

Таблица № 9

Осуществите бюджет производственных запасов

Показатель	Бюджетный период	Итого
1. Запас ГП на конец (шт.)
2. Произв.с/сть единицы
3. Запас ГП на конец (шт.)
4. Запас сырья на конец (кг.)
5. Стоимость единицы сырья (кг.)
6. Запас сырья на конец (кг.)

7. Бюджет коммерческих расходов.

Ставки переменных затрат на 1 руб. продаж (в общей сумме 5%):

· комиссионные – 2%

· транспортные расходы – 2%

· премиальные выплаты – 0,5%

· прочие расходы – 0,5%

Затраты на рекламу за период 1 100,00 руб., зарплата персоналу – 4 000,00 руб.

Оплата производится сразу.

Таблица № 10

Показатель	Бюджетный период	Итого
1. Запланированные продажи (руб.)
2. Ставки перем. (суммарн.)
3. Всего переменных комм.
4. Постоянные коммерческие расходы. В том числе:
5. Реклама товара
6. Оплата торговых агентов
6. Общие коммерческие
7. К выплате

8. Бюджет административных расходов

Все административные затраты для компании являются постоянными. Арендная плата за период равна 350,00 руб. Предполагается застраховать на год здания и сооружения от пожара, выплатив в первом квартале страховой фирме всю сумму – 280,00 руб. Зарплата служащих составляет 4 450,00 руб. за период. В третьем квартале планируется оплата задолженности прошлых периодов в объеме 1 200,00 руб. Амортизация здания составляет 100,00 руб. за период. Канцелярские расходы – 5,00 руб., услуги связи – 10,00 руб., командировочные расходы – 30,00 руб., прочие – 5,00 руб.

Таблица № 11

Показатели	Бюджетный период	Итого
1. Запланированные продажи (руб.)
2. Амортизация
3. Аренда
4. Страховка
5. Зарплата управленцев
6. Канцелярские расходы
7. Услуги связи
8. Командировочные расх.
9. Прочие расходы
10. Всего управленческих
11. К выплате

9. Плановый Отчет о прибылях и убытках

Разработайте Отчет о прибылях и убытках на основании имеющихся данных. Организация привлекает средства по годовой ставке 20%. В начале второго периода был осуществлен заем на сумму 11 570,00 руб., а в начале третьего периода – на сумму 4 000,00 руб. Получение займов осуществляется в начале периода, а погашение – в начале следующего периода. Проценты начисляются в момент погашения займа.

Таблица № 12

Показатели	Бюджетный период	Итого
1. Объем продаж (шт.)
2. Выручка
3. Производственная себестоимость
4. Переменные коммерческие
5. Переменные административн.
6. Маржинальная прибыль
7. Произв. накладные постоянн.
8. Коммерческие постоянные
9. Административные постоянн.
10. Операционная прибыль
11. Проценты к получению
12. Проценты к уплате
13. Прибыль до налога
14. Налог на прибыль (20%)
15. Чистая прибыль

10. Плановый Отчет о движении денежных средств

Разработайте Отчет о движении денежных средств, выполнив следующие условия.

Предприятие планирует приобретение основных средств на сумму 24 300,00 во втором квартале. Остаток денежных средств на начало периода планирования составляет 10 000,00 руб. Выплата налога на прибыль за прошлый год – в 1-м квартале текущего года в сумме 4 000,00 руб.

Таблица № 13

Бюджет денежных средств

Показатели	Бюджетный период
1. Остаток средств на начало