Расчет амортизации линейным способом
, (2.1)
где А0 – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;
Ф0 – первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов, руб.;
Фл – ликвидационная стоимость основных фондов (стоимость металлолома), руб.;
Тсл – срок службы (амортизации), или срок полезного использования; часто устанавливается в виде норматива по группам основных фондов, лет.
, (2.2)
где На – норма амортизации, %.
При отсутствии данных о ликвидационной стоимости основного средства, норма амортизации может быть рассчитана по другой формуле:
, (2.3)
 |
, (2.4)
Нелинейные способы начисления амортизации:
–способ уменьшаемого остатка
При использовании этого способа расчета, для определения нормы амортизации используют формулу (2.3), а для определения годовой суммы амортизационных отчислений следующую формулу:
, (2.5)
где Фост – остаточная стоимость объекта основных средств, руб.
 |
, (2.6)
где Σ А – это сумма накопленных амортизационных отчислений за предшествующие периоды, руб.
–способ по сумме чисел лет полезного использования
При использовании этого способа расчета, норма амортизации определяется индивидуально для каждого года службы основного средства:
, (2.7)
где Tост – количество лет до конца срока службы;
ΣТсл – сумма чисел лет полезного использования.
Соответственно индивидуально для каждого года службы определяется и годовая сумма амортизационных отчислений (по формуле (2.4)).
–способ пропорционально объему выпущенной продукции
, (2.8)
где Qi – объем выпущенной продукции за отчетный период, руб. (шт.);
Qmaх – ожидаемый объем продукции за весь срок службы, руб. (шт.).
Для отчетного периода годовая сумма амортизационных отчислений также рассчитывается по формуле (2.4).
В течение года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Примеры решения задач
Задача 2.1
Предприятие в качестве основного средства имеет автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 300 000 рублей. Установлен срок эксплуатации – 3 года. Предполагаемый пробег (максимально-возможный за весь срок) – 250 000 км. Фактический пробег транспорта составил: 1 год – 80 000 км, 2 год – 70 000 км, 3 год – 85 000 км. Ежегодный объем выручки (готовой продукции) предприятия 6 050 000 руб.
Рассчитайте различными способами годовую и накопленную сумму амортизационных отчислений предприятия для данного транспортного средства за весь срок эксплуатации.
Решение
Начисление амортизации для транспортного средства различными способами приведено в таблицах 1 – 4.
Таблица 1
Начисление амортизации линейным методом
| Название показателя | Расчетная формула | Расчет | Комментарии |
| Норма амортизации, % | (2.3) | 100% / 3 = 33,3 | Не меняется в течение срока эксплуатации |
| Годовая сумма амортизационных отчислений, руб./год | (2.4) | 300 000 · 0,33 =100 000 | Одинакова для всех лет эксплуатации |
Таблица 2
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка
| Название показателя | Расчетная формула | Расчет | Комментарии |
| Норма амортизации, % | (2.3) | 100% / 3 = 33,3 | Не меняется в течение срока эксплуатации |
| Годовая сумма амортизационных отчислений за 1 год, руб./год | (2.5) | 300 000 · 0,33 = 100 000 | В первый год Фост = Ф0 |
| Остаточная стоимость основного средства на 2 год, руб. | (2.6) | 300 000 – 100 000 = 200 000 | – |
| Годовая сумма амортизационных отчислений за 2 год, руб./год | (2.5) | 200 000 · 0,33 = 66 667 | – |
| Остаточная стоимость основного средства на 3 год, руб. | (2.6) | 300 000 – 100 000 – 66 667 = 133 333 | – |
| Годовая сумма амортизационных отчислений за 3 год, руб./год | (2.5) | 133 333 · 0,33 = 44 444 | – |
| Накопленная сумма амортизационных отчислений за 3 года, руб. | А = ∑Аi | 100 000 + 66 667 + 44 444 = 211 111 | – |
| Остаточная стоимость основного средства в конце срока эксплуатации, руб. | (2.6) | 300 000 – 211 111 = 88 889 | – |
Таблица 3
Начисление амортизации способом по сумме чисел лет полезного использования
| Название показателя | Расчетная формула | Расчет |
| Норма амортизации в 1-й год эксплуатации, % | (2.7) | 3 / (1+2+3) · 100% = 50,0 |
| Годовая сумма амортизационных отчислений за 1 год, руб./год | (2.4) | 300 000 · 0,5 = 150 000 |
| Норма амортизации в 2-й год эксплуатации, % | (2.7) | 2 / (1+2+3) · 100% = 33,3 |
| Годовая сумма амортизационных отчислений за 2 год, руб./год | (2.4) | 300 000 · 0,333 = 100 000 |
| Норма амортизации в 3-й год эксплуатации, % | (2.7) | 1 / (1+2+3) · 100% = 16,7 |
| Годовая сумма амортизационных отчислений за 3 год, руб./год | (2.4) | 300 000 · 0,167 = 50 000 |
| Накопленная сумма амортизационных отчислений за 3 года, руб. | А = ∑Аi | 150 000 +100 000 +50 000 =300 000 |
Таблица 4
Начисление амортизации способом по сумме чисел лет полезного использования
| Название показателя | Расчетная формула | Расчет |
| Норма амортизации в 1-й год эксплуатации, % | (2.8) | 80 000 / 250 000 · 100% = 32 |
| Годовая сумма амортизационных отчислений за 1 год, руб./год | (2.4) | 300 000 · 0,32 = 96 000 |
| Норма амортизации в 2-й год эксплуатации, % | (2.8) | 70 000 / 250 000 · 100% = 28 |
| Годовая сумма амортизационных отчислений за 2 год, руб./год | (2.4) | 300 000 · 0,28 = 84 000 |
| Норма амортизации в 3-й год эксплуатации, % | (2.8) | 85 000 / 250 000 · 100% = 34 |
| Годовая сумма амортизационных отчислений за 3 год, руб./год | (2.4) | 300 000 · 0,34 = 102 000 |
| Накопленная сумма амортизационных отчислений за 3 года, руб. | А = ∑Аi | 96 000 + 84 000 + 102 000 = 282 000 |
Задача 2.2
Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. и сроком полезного использования 7 лет. Рассчитайте норму амортизации и распишите амортизационные отчисления по годам при линейном способе начисления амортизации и способе уменьшающегося остатка.
Решение
Для обоих способов начисления амортизации будет действовать одинаковая норма амортизационных отчислений (формула (2.3)): На = 100% / 7 = 14,3% = 0,143.
В случае применения линейного способа начисления амортизации, сумма годовых амортизационных отчислений будет одинаковой на протяжении всего периода (формула (2.4)): А0 = 100 000 · 0,143= 14 300 (тыс. руб.).
В случае применения способа уменьшающегося остатка, сумму годовых амортизационных отчислений будет каждый год изменяться, с учетом уменьшения остаточной стоимости основного средства:
А1 = 100 000 · 0,143 = 14 300,0 (тыс. руб.);
Фост2 = 100 000 – 14 300,0 = 85 700,0 (тыс. руб.);
А2 = 85 700 · 0,143 = 12 255,1 (тыс. руб.);
Фост3 = 85 700 – 12 255,1 = 73 444,9 (тыс. руб.);
А3 = 73 444,9 · 0,143 = 10 502,6 (тыс.руб.);
Фост4 = 73 444,9 – 10 502,6 = 62 942,3 (тыс. руб.);
А4 = 62 942,3 · 0,143 = 9 000,7 (тыс. руб.);
Фост5 = 62 942,3 – 9 000,7 = 53 941,6 (тыс. руб.);
А5 = 53 941,6 · 0,143 = 7 713,6 (тыс. руб.);
Фост6 = 53 941,6 –7 713,6 = 46 227,0 (тыс.руб.);
А6 = 46 227,0 · 0,143 = 6 610,6 (тыс.руб.);
Фост7 = 46 227,0 – 6 610,6 = 39 616,4 (тыс.руб.);
А7 = 39 616,4 · 0,143 = 5 665,2 (тыс. руб.);
Фост = 39 616,4 – 5 665,2 = 33 951,3 (тыс. руб.) – оставшаяся стоимость в конце всего срока эксплуатации.
Задача 2.3
Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 230 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет. Распишите амортизационные отчисления по годам при списании стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования.
Решение
В случае применения способа по сумме чисел лет полезного использования, ежегодно будет изменяться норма амортизации (формула (2.7)) и соответственно сумма амортизационных отчислений:
На1 = 5 / (1+2+3+4+5) · 100% = 33,3% = 0,333;
А1 = 230 000 · 23,3% = 76 590,0 (тыс. руб.);
На2= 4 / (1+2+3+4+5) · 100% = 26,7% = 0,267;
А2 = 230 000 · 0,267 = 61 410,0 (тыс. руб.);
На3 = 3 / (1+2+3+4+5) · 100% = 20,0% = 0,200;
А3 = 230 000 · 0,2 = 46 000,0 (тыс. руб.);
На4 = 2 / (1+2+3+4+5) · 100% = 13,3% = 0,133;
А4 = 230 000 · 0,133 = 30 590,0 (тыс. руб.);
На5 = 1 / (1+2+3+4+5) · 100% = 6,7% = 0,067;
А5 = 230 000 · 0,067 = 15 470,0 (тыс. руб.).
Задача 2.4
Предприятие приобрело транспортное средство стоимостью 60 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет с предполагаемым пробегом 500 тыс. км. В отчетном периоде пробег составил 5 тыс. км. Какой должна быть сумма амортизационных отчислений согласно способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Решение
В случае если известен объем выполненных работ или произведенной продукции и других ограничений в задаче не представлено по выбору способа начисления амортизации, то использовать необходимо способ пропорционально объему выпуска (формулы (2.8) и (2.4) соответственно):
На = 5 000 / 500 000 = 0,01 = 10%;
А0 = 60 000 · 0,01 = 600 (руб.).
Задача 2.5
Первоначальная стоимость станка 50 млн. руб. Ликвидационная стоимость 4 млн. руб. Срок службы – 10 лет. Определите годовую сумму амортизационных отчислений и норму амортизации.
Решение
При определении годовой суммы амортизационных отчислений, ликвидационная стоимость оборудования уменьшает первоначальную стоимость ОПФ (формула (2.1) и (2.2) соответственно):
 | ||
 |
Задача 2.6
Стоимость основных фондов предприятия 800 млн. руб. Норма амортизации 10%. Определите остаточную стоимость основных фондов в конце пятого года их использования при линейном методе начисления амортизации.
Решение
В случае применения линейного способа для расчета амортизационных отчислений все пять лет эксплуатации будет одинаковая ежегодная сумма (формула (2.4)):
А0 = 800 · 0,1 = 80 (млн. руб.);
ΣА0 = 80 · 5 = 400 (млн. руб.);
Фост = 800 – 400 = 400 (млн. руб.).
Вопросы и задачи для самостоятельной подготовки
1. Каким характерным признаком обладают основные средства предприятия:
Варианты ответов:
1) единожды участвуют в производственном процессе, финансируются в том числе и за счет кредиторской задолженности;
2) периодично переносят свою стоимость на себестоимость, отличаются быстрой оборачиваемостью;
3) участвуют в производственном процессе в течение длительного периода времени, не способны изменять свою материально-вещественную форму.
2. Закончите предложение. Норма амортизации...
Варианты ответов:
1) здания больше чем норма амортизации товарного станка;
2) токарного станка больше, чем здания;
3) одинакова для здания и токарного станка.
3. Что такое остаточная стоимость основных средств?
Варианты ответов:
1) сумма денежных средств, которую может получить предприятие в результате реализации основного средства после окончания срока его эксплуатации;
2) недоамортизированная часть стоимости основного средства;
3) рыночная стоимость основного средства.
4. Норма амортизации основного средства 10%. Амортизация начисляется равномерно. Чему равен срок амортизации этого средства?
Варианты ответов:
1) 10 лет;
2) 1 год;
3) 5 лет;
4) данных для расчета недостаточно.
5. Предприятие приобрело объект основных средств, первоначальная стоимость которого 425 000 рублей. Срок эксплуатации по нормативам составляет 12 лет. Рассчитайте сумму годовых амортизационных отчислений во второй год эксплуатации основного средства, если предприятия использует в качестве метода начисления амортизации способ по сумме чисел лет полезного использования.
6. Стоимость основного средства предприятия 10,2 млн. руб, срок эксплуатации 8 лет. Плановые расходы на модернизацию оборудования составят 2,3 млн. руб., а затраты на его монтаж/демонтаж – 0,2 млн. руб. Ликвидационная стоимость основного средства 0,5 млн. руб. Рассчитайте сумму годовых амортизационных отчислений и норму амортизации.
7. Предприятие приобрело основное средство стоимостью 100 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет. Если целью предприятия является максимизация прибыли, то какой метод начисления амортизации выгоднее предприятию?
8. Стоимость основного средства составляет 6 млн. руб. Определите разницу в сумме амортизационных отчислений, начисленных по линейному способу и способу уменьшаемого остатка, если известно, что срок эксплуатации 4 года.
9. Стоимость здания промышленного предприятия 300 млн. руб, срок эксплуатации 50 лет. Определить сумму амортизационных отчислений за первые 10 лет эксплуатации, если для начисления используется способ по сумме чисел лет полезного использования.
10. Стоимость оборудования 18 млн. руб., срок эксплуатации – 10 лет. Максимально возможный выпуск изделий на данном оборудовании за весь период эксплуатации 6 млн. шт. Если известно, что в первый год произвели 400 тыс. шт., а в последующие годы объем производства увеличивался вдвое, определите сумму начисленной амортизации за первые четыре года работы оборудования.
11. Стоимость промышленного оборудования предприятия составляет 800 млн. руб., средняя норма амортизации – 7%. Определите оставшуюся стоимость оборудования на конец 3-го года эксплуатации.
12. Стоимость ОПФ 160 000 руб., срок эксплуатации 6 лет. После 4-х лет работы, провели модернизацию, стоимостью 40 000 руб., что увеличивает срок эксплуатации на 2 года. Определите сумму ежегодных амортизационных отчислений после проведения модернизации.
3. Основные средства предприятия: