Средств и финансовых вложений
В ОАО «Стародорожское» ведение кассовых операций осуществляется в белорусских рублях в соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях. Данный документ предусматривает, что все операции по приему и выдаче наличных денег производит кассир, который является материально-ответственным лицом.
Бухгалтерский учет кассовых операций ведется в бухгалтерии на счете 50 «Касса» предназначенном для обобщения информации о наличии и движении денежных средств кассах организации.
По дебету данного счета отражается поступление денежных средств в кассу организации в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации товаров, работ, услуг и других счетов. По кредиту – выплата денежных из кассы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, финансовых результатов и другие.
Аналитический учёт кассовых операций по счету 50 «Касса» ведется кассиром в кассовой книгена основании данных приходных и расходных кассовых документов.
Кассир ежедневно производит записи в книгу: сальдо на начало дня, затем регистрирует каждый приходной и расходной кассовые ордера по мере их поступления в кассу. В конце дня подсчитывает итог по приходу и по расходу, затем определяет сальдо на конец дня. Записывается прописью количество приходных и расходных кассовых ордеров (Приложение 6).
Кассовая книга заполняется в 2-х экземплярах под копирку. Часть кассовой книги, заполненной под копирку, является отрывной. Она вместе с документами, поступившими в кассу за день, сдается главному бухгалтеру на проверку и обработку.
Регистром синтетического учета, в котором на основании отчетов кассира отражают кассовые операции является журнал-ордер по счёту 50 (Приложение 7).
Главный бухгалтер проверяет документы, пересчитывает итоги и расписывается в отчете кассира о том, что принял отчет. На основании отчетов кассира составляются бухгалтерские записи, и производится дальнейшее отражение кассовых операций на счетах бухгалтерского учета.
Синтетический учет по счету 50 «Касса» представлен в таблице 2.1:
Таблица 2.1– Информация об операциях, отраженных по счёту 50 «Касса» в ОАО «Стародорожское» за май 2017 года
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | ||
| Выданы денежные средства из кассы на прочие расходы по текущей деятельности | 90/8 | 80,00 | |
| Выдана из кассы заработная плата работникам организации | 7781,45 | ||
| Выданы из кассы денежные средства работникам организации под отчет | 1514,51 | ||
| Выданы денежные средства из кассы разным дебитором и кредитором | 426,50 | ||
| Погашена задолженность по расчетом с органами социального страхования и обеспечения | 716,50 | ||
| Поступили наличные денежные средства за проданную продукцию | 1729,68 | ||
| С расчетного счета поступили деньги в кассу | 8300,00 | ||
| В кассу организации внесены наличные денежные средства от расчетов с разными дебиторами и кредиторами | 541,85 |
Примечание – расчеты автора на основе данных журнала-ордера по счёту 50
Большая часть расчетов между организациями в процессе их хозяйственной деятельности осуществляется безналичным путем, т.е. перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих расчетах является банк.
В организации учёт наличия и движения денег на расчётном счёте ведётся на активном счёте 51 «Расчётный счёт» по дебету которого отражаются остаток и поступления денежных средств, а по кредиту − списание денежных средств с расчетных счетов организации. Расчетный (текущий) счет - это счет, открываемый банком субъектам хозяйствования, предпринимателям без образования юридического лица, на который зачисляются все поступающие в их адрес денежные средства и с которого осуществляются расчетные операции как в безналичной, так и в наличной формах, вытекающие из его уставной деятельности.
Основанием для записей на расчётном счёте являются следующие документы: платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, объявления на взнос наличными, мемориальные ордера банка. Для организации синтетического учёта по счёту 51 «Расчётный счёт» применяется журнал-ордер по счёту 51 (Приложение 8).
Ежедневно, при совершении банковских операций банком выдается выписка из лицевых счетов. Обязательными реквизитами лицевых счетов и выписок является: номер лицевого счета, дата совершения последней операции, дата совершения текущей операции, номер документа, номер счета корреспондента, номер банка корреспондента, код вида операции и др. Порядок и периодичность выдачи выписок по счету и приложений к ним оговаривается между банком и клиентом в договоре текущего расчетного банковского счета. Выписки из лицевых счетов заверяются штампами банка. Приложениями к выпискам банка могут быть: расчетные документы, мемориальные ордера, на основании которых совершаются записи по лицевым счетам и другие документы. Владелец счета обязан в течение 10 календарных дней после получения выписок письменно сообщить о суммах ошибочно записанных в кредит или дебет счета. Платежное требование исполняется банком покупателя и сумма по платежному требованию зачисляется на счет организации. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить, что расчетный счет в организации активный, а в банке - пассивный.
В таблице 2.2 рассмотрим хозяйственные операции, проведенные за май 2017 года в ОАО «Стародорожское» по счету 51 «Расчетный счет»:
Таблица 2.2 –Информация об операциях, отраженных по счёту 51 «Расчетный счет» в ОАО «Стародородское» за май 2017 год
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | ||
| Погашена задолженность с расчетного счета прочие расходы по текущей деятельности | 90/8 | 1007,62 | |
| Отражено перечисление денежных средств покупателем и порядчикам | 3361,04 | ||
| С расчетного счета погашены долгосрочные кредиты и займы | 1273,93 | ||
| С расчетного счета перечислены денежные средства на социальное страхование и обеспечение | 3900,00 | ||
| Списана заработная плата работникам организации с расчетного счета | 15702,26 | ||
| На расчетный счет поступила выручка от поставщиков и подрядчиков; покупателей и заказчиков | 60,62 | 26074,40 | |
| На расчетный счет поступили денежные средства от расчетов по текущей деятельности | 90/8 | 4,52 |
Примечание – расчеты автора на основе данных журнала-ордера по счёту 51
Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Счет 52 «Валютные счета» в данной организации не используется.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на счетах специального режима предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».
Зачисление средств на специальные банковские счета отражается по дебету счета 55. Использование средств со специальных счетов отражается по кредиту счета 55.
Аналитический учет на забалансовом счете ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и по местам их нахождения.
Синтетический учет ведется в Журнале-Ордере форма № 3АПК (Приложение 9).
Для учета денежных средств, находящихся в пути, предназначен счет 57 «Переводы в пути». По дебету счета отражают выручку от реализации, внесенную в кассу банка, почтовых отделений для зачисления на расчетный или другие счета организации, но еще не зачисленную, по кредиту зачисляются сданные суммы на счета в банке.
Счет 57 «Переводы в пути» в организации не используется.
Для обобщения информации о наличии и движении краткосрочных финансовых вложений предназначен счёт 58«Краткосрочные финансовые вложения».
Финансовые вложения – это вложения организацией (инвестором) денежных средств и других ресурсов в активы не связанные с основной деятельностью и созданием объектов длительного пользования. По экономическому содержанию и структуре финансовые вложения подразделяются на: взносы в уставный капитал других организаций; средства вложенные в приобретение ценных бумаг, других эмитентов; займы, предоставленные сторонним юридическим и физическим лицам.
Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» в организации не используется.
Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.
Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", если по этим вложениям организация намеревается получать доходы более 12 месяцев.
Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов.
При реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", их стоимость отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения".
Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в организации не используется.
Проведём анализ оборачиваемости денежных средств за 2015 и 2016 года, рассмотрим таблицу 2.3:
Таблица 2.3– Анализ оборачиваемости денежных средств
| Показатели | Период | Изменение за исследуемый период | |
| Предыдущий | отчетный | ||
| 1.Выручка от реализации, тыс. руб | -46 | ||
| 2.Денежные средства, тыс.руб | |||
| 3.Период оборота денежный средств, дней. | 0,3 | 1,3 | |
| 4. Коэффициент оборачиваемости денежных средств, раз |
Примечание – расчеты автора на основе данных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках годовой бухгалтерской отчетности за 2015-2016 гг.
Проанализировав данные таблицы 2.3 можно сделать следующий вывод, что в 2016 году по сравнению с 2015 годом выручка от реализации уменьшилась на 46 тыс. руб. Падение коэффициента оборачиваемости в 1015 раз и рост периода оборачиваемости денежных средств говорит о снижении рациональности их использования, что может привести к сбоям в производственной деятельности предприятия из-за недостатка финансирования, а также подвергает опасности финансовую устойчивость предприятия.