Основные фонды и их использование

Любой производственный процесс состоит из трех составных частей: средств производства (орудия труда), самого труда и предмета труда.

Орудия труда - часть средств производства, с помощью которых человек воздействует на объекты, предметы труда (Экономические предприятия: учебник / под. ред. Б.И. Чайкина, В.Ж. Дубровского. - Екатеринбург, 2002.).

Денежным выражением средств труда являются основные про­изводственные фонды, которые участвуют во многих производственных циклах, сохраняя свою натуральную форму. Согласно НК РФ (гл. 25 ст. 257) под основными средствами понимается часть имущества предприятия со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Понятие основных средств в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных фондов» (ПБУ 6/01) определено перечнем условий, выполнение которых необходимо при квалификации активов в качестве основных средств:

1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование активов в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) последующая перепродажа активов;

4) способность активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся:

здания;

сооружения;

рабочие и силовые машины и оборудование;

измерительные и регулирующие приборы и устройства;

вычислительная техника;

транспортные средства;

инструмент;

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

рабочий, продуктивный и племенной скот;

многолетние насаждения;

внутрихозяйственные дороги;

прочие объекты.

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Осуществляется группировка основных средств (Приложение 17, рис. 7.1) по определенным признакам независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы хозяйствования(Ведерникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. - М.: Финансы и статистика, 2004.).

В связи с классификатором основные фонды подразделяются на материальные и нематериальные, которые в бухгалтерском учете принято обозначать как основные средства и нематериальные активы. Нематериальные активы появились в качестве объекта российского бухгалтерского учета после выхода приказа Минфина СССР от 01.11.91 № 56.

К нематериальным активам относятся (Приложение 18, рис. 7.2) :

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара;

исключительное право на разработанную конструкцию и технологию;

исключительное право на ноу-хау (Ведерникова И.И. Указ. соч.).

Основные фонды характеризуются в первую очередь структурой, т.е. соотношением отдельных групп в общем их объеме. Эта структура называется общей. Предприятия заинтересованы в оптимальном повышении удельного веса машин, оборудования - активной части основных фондов. Это та часть основных фондов, которая выпускает продукцию, определяет возможности предприятия по выпуску тех или иных изделий.

Остальные основные фонды относятся к пассивной группе, они обеспечивают условия, нормальное функционирование активных элементов основных фондов.

Технологическая структура - это соотношение отдельных видов машин, оборудования в их общем объеме (так как оборудование размещается по операциям производства).

Учет и планирование основных фондов ведутся в натуральной и денежной форме.

При оценке в натуральной форме устанавливается число машин, их производительность, мощность, размер производственных площадей и другие количественные величины. Эти данные используются для расчета производственных мощностей, планирования программы выпуска продукции, составления баланса оборудования.

Денежная или стоимостная оценка основных фондов необходима для планирования расширенного воспроизводства основных фондов, определения износа и размера амортизации, объема приватизации.

Существуют следующие виды денежных оценок основных производственных фондов:

Первоначальная стоимость (П) - это сумма затрат в момент изготовления или приобретения фондов, их доставку и монтаж.

Первоначальная стоимость изменяется в случае достройки, реконструкции, технического перевооружения.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического и служебного назначения оборудования, здания, сооружения или другого объекта.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения более производительным.

Восстановительная стоимость (В) - затраты на воспроизводство основных фондов в современных условиях (по современным ценам ресурсов на их изготовление). Как правило, она устанавливается во время переоценки основных фондов.

Остаточная стоимость (О_cт) - представляет собой разность между первоначальной или восстановительной за вычетом износа за время работы.

Среднегодовая стоимость (О_ср.год) - характеризует движение основных фондов в течение года. Она определяется (Ведерникова И.И. Указ. соч.)

где П^вв и П^выв - стоимость введенных и выведенных основных фон­дов;
п - число месяцев присутствия основных фондов в году.

В международной практике используются и другие виды оценки (Приложение 19, табл. 7.1).

В процессе производства основные производственные фонды изнашиваются. Различают два вида износа - физический и моральный.

Физический износ - частичная или полная утрата основными фондами потребительских свойств, технико-экономических характеристик. Физическому износу основные фонды подвергаются как в процессе их эксплуатации (первая форма), так и в бездействии; естественный износ (вторая форма) под воздействием атмосферных условий, некачественного материала в конструкции.

Физический износ определяется двумя методами. Один из них основан на сопоставлении фактических и нормативных сроков службы или объемов работ, другой - на данных, установленных в ходе обследования и касающихся технического состояния средств труда.

Определение физического износа по объему работ можно установить только по тем инвентарным объектам, которые обладают определенной производительностью (машины, станки).

Коэффициент физического износа определяется по формуле

где И - физический износ, %;

Т_ф - время, фактически обработанное машиной, лет;

Пф - среднее количество продукции, фактически выработанное за год, ед.;

Т_н - нормативный срок службы, лет;

П_н - годовая производственная мощность (нормативная производительность).

Коэффициент износа по сроку службы определяется по фор­муле:

(Управленческий учет: учебник / под ред. А.Д. Шеремета. - 3-е изд., перераб. и доп. - М., 2005.).

На физический износ основных фондов в процессе их использования влияют такие факторы, как качество фондов, степень их загрузки, особенности технологического процесса, характер производства, качество ухода и технического обслуживания, квалификация рабочего.

Основные фонды изнашиваются не только физически, но и отстают по своим технико-экономическим характеристикам от современных требований. Такой износ называется моральным.

Моральный износ также бывает двух видов. Первая форма - стоимость новых средств труда меньше стоимости старых, используемых в производстве. В этом случае потери определяются увеличением себестоимости выпускаемых предметов за счет амортизации получаемой прибыли, ухудшением финансового состояния предприятия. Вторая форма — производительность, мощность новых средств труда больше производительности, мощности старых средств труда, применяемых в производстве. В этом случае потери определяются снижением выпуска предметов труда, увеличением себестоимости за счет постоянных расходов, снижением получаемой прибыли, ухудшением финансового состояния предприятия.

Обе формы износа, как физический, так и моральный, в конечном итоге приводят к снижению эффективности производства. Моральный износ первой формы (М₁) может быть определен по формуле (Ведерникова И.И. Указ.соч.).

где Ф_п - первоначальная стоимость основных фондов, руб.; Ф_в - восстановительная стоимость основных фондов, руб.

Задача амортизационной политики в этом случае состоит в экономическом обосновании целесообразности замены средств труда в связи с их моральным износом первой формы. В начале следует определить экономический эффект вследствие замены морально устаревших средств труда по формуле (Ведерникова И.И. Указ.соч.)

где ∆П₂- дополнительно полученная чистая прибыль от приобретения новых средств труда, руб.; ∆А - экономия на амортизационных отчислениях, руб.; ∆З_р - экономия затрат не ремонт, руб.; ∆З_ТЭР - экономия на топливно-энергетических ресурсах, руб.; ∆Д'_р - дополнительный доход, полученный предприятием от реализации старых средств труда, руб.; Н_п - ставка налога на прибыль, доли ед.

Далее рассчитываются абсолютная эффективность и срок окупаемости приобретения новых средств труда:

Э_{а =} ∆П₂ / К;

Т_ок = К/ ∆ П₂

где Э_а - абсолютная эффективность приобретения новых средств труда; Т_ок - срок окупаемости новых средств труда, лет; К - капитальные вложения, необходимые для приобретения новых средств труда, руб.

Моральный износ второй формы (М₂) может быть найден по формуле (Экономические предприятия / под ред. Б.И. Чайка. Указ. соч.).

где Ф_п и Ф_1п - первоначальная стоимость соответственно старых и новых средств труда, руб.; П и П₁ - годовая производительность соответственно старых и новых средств труда в натуральных единицах, ед.; Т_н и Т_1н - нормативный срок службы соответственно старых и новых средств труда; Т₀ - оставшийся срок службы старых средств труда.

В этой формуле моральный износ - М₂ означает экономию текущих затрат в случае приобретения более совершенных и производительных средств труда за остающийся срок службы старых средств труда; чем она больше, тем выше моральный износ второй формы.

Целесообразно величину морального износа вычислять по формуле (Ведерникова И.И. Указ. соч.)

где П₁и П₀ - годовая производительность старых и новых средств труда в натуральных единицах.

Процесс управления моральным износом на предприятии в общем плане включает:

постоянное отслеживание уровня морального износа основных фондов, особенно их активной части, с целью недопущения ее чрезмерной величины;

установление перечня машин и оборудования, других элементов основных фондов, величина морального износа которых вышла за рамки критического уровня;

разработку и экономическое обоснование предложений по устранению морального износа с учетом финансового положения организации и возможности привлечения заемных средств;

приобретение новой техники;

анализ функционирования новой техники и ее влияние на технико-экономические показатели предприятия.

В задачу амортизационной политики входит также управление процессом ввода и выбытия основных фондов, т.е. их движением.

Коэффициент обновления можно записать как:

К _обн = П _вв / П _к

где П_вв - стоимость введенных основных фондов в году; П_к - стоимость основных фондов на конец года.

Следует следить за обновлением активной части основных фондов.

Коэффициент выбытия:

К _выб = Ф _выб / Ф _н

где Ф_выб - стоимость выбывших основных фондов в году; Ф_н - стоимость основных фондов на начало года.

Наряду с показателями качественного состояния и движения основных фондов важную роль в повышении эффективности управления ими играют показатели, характеризующие степень их использования.

Фондоотдача - важнейший обобщающий показатель эффективности использования основных фондов.

На рис. 7.3 (Приложение 20) представлена структурно-логическая модель факторной системы фондоотдачи (Бороненкова С.А. Управленческий анализ: учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004.). В табл. 7.2 (Приложение 21) представлены показатели состояния и использования производственных фондов и оборудования (Бороненкова С.А. Экономический управленческий анализ: учеб. пособие. – Екатеренбург, 1999.).

Для анализа использования оборудования по времени привлекаются:

1. Календарный фонд времени – количество установленного оборудования умножить на число календарных дней в часах, то есть, умноженному на 24 часа.

2. Режимный фонд – количество установленного оборудования, умноженного на количество рабочих дней умножить на количество часов в смену, умноженному на количество смен.

3. Возможный или располагаемый фонд времени - режимный за вычетом нерабочего времени и времени капитального ремонта.

4. Плановый фонд времени - время, необходимое для выполнения производственной программы.

5. Время, фактически отработанное (производительное и непроизводительное).

6. Возможный дополнительный выпуск продукции за счет целосменных (целосуточных) потерь.

7. Целосуточные потери равны количеству единиц неработавшего оборудования, умноженных на сменный режим работы умножить на номинальную продолжительности смены.

8. Возможный дополнительный выпуск за счет внутренних потерь.

9. Объем недополученной продукции за счет целосуточных потерь равен целосуточным потерям, умноженным на базисную среднедневную выработку за день умножить на номинальную продолжительность смены.

Амортизация (лат. amortizatio - погашение) - исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их использования.

Амортизация есть одновременно средство, способ, процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт (Ведерникова И.И. Указ. соч.).

Инструментом возмещения износа основных средств служат амортизационные отчисления в виде денежных средств, направляемых на ремонт или строительство, изготовление, покупку новых основных средств.

Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену.

Производитель обязан осуществлять накопление амортизационных отчислений, откладывая их из выручки за проданную продукцию.

Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства, воссоздания изношенных основных средств.

Величина годовых амортизационных отчислений предприятия, организации определяется в виде доли первоначальной стоимости объектов, представляющих основные средства в себестоимости производимой продукции.

Нормативное значение этой доли называется нормой амортизации.

Амортизация как экономическая категория выполняет следующие функции:

денежного возмещения износа основных фондов;

инвестирования на простое и расширенное воспроизводство; это постоянный, собственный источник инвестиций предприятия. Воспроизводство - воссоздание израсходованных факторов производства (природных ресурсов, рабочей силы, средств производства) посредством их последующего воспроизводства. Воспроизводство простое - воспроизводство в неизменных размерах, расширенное - во все увеличивающихся размерах;

формирования издержек на производство и реализацию продукции; амортизационные отчисления являются статьями себестоимости: амортизация оборудования в расходах по содержанию и эксплуатации оборудования; амортизация цеховых и общезаводских зданий, складов и других основных средств в общецеховых и общезаводских (накопленных), во внепроизводственных расходах;

определения налогооблагаемой прибыли;

экономического обоснования инвестиций;

предотвращения чрезмерного морального и физического износа;

развития и ускорения темпов научно-технического прогресса.

В табл. 7.3 (Приложение 22) представлена взаимосвязь факторов, резервов и конечных результатов деятельности предприятия, а на рис. 7.4 (Приложение 23) - формирование, анализ показателей и факторов использования средств труда (Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2005.).

Экономическая эффективность использования средств труда характеризуется долей амортизации в стоимости продукции. Этот показатель имеет особенности. С ростом и совершенствованием средств труда сумма ежегодной амортизации также возрастает, увеличивается ее доля в себестоимости продукции. Однако поскольку увеличивается и выпуск продукции, изготовленной на более производительном оборудовании, то сумма амортизации в стоимости единицы изделия уменьшается.

Кроме того, расширяется и становится более устойчивой финансовая база инвестирования за счет амортизационных отчислений, это собственный постоянный источник инвестиций.

Амортизационные отчисления становятся важным инструментом регулирования инвестиционной деятельности предприятия.

Многие передовые страны мира широко используют метод ускоренной амортизации. В России в последнее время практика ускоренной амортизации находит более широкое распространение. Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для технического перевооружения предприятия.

В НК РФ в ст. 258 представлены амортизационные группы основных производственных фондов и особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течениекоторого объект основных средств и(или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика; он определяется на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с классификацией основных средств, определяемой Правительством РФ.

Срок полезного действия объекта нематериальных активов определяется с учетом срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или обусловленных соответствующими договорами.

Амортизируемое имущество объединяется в следующее амортизационные группы:

1-я группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от года до двух лет включительно;

2-я группа – 2-3 года;

3-я группа – 3-5 лет;

4-я группа – 5-7 лет;

5-я группа – 7-10;

6-я группа – 10-15 лет;

7-я группа – 15-20 лет;

8-я группа – 20-25 лет;

9-я группа – 25-30 лет;

10-я группа - свыше 30 лет.

Практикой для отечественных предприятий является начисление амортизации по двум методам (НК РФ.):

1)линейному.

2)нелинейному.

Сумма амортизации определяется ежемесячно, начисляется по каждому объекту амортизационного имущества отдельно согласно амортизационным группам в соответствии с нормой амортизации.

Норма амортизации при линейном методе определяется по формуле

К = (1 / n) ∙ 100%

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;

А _мес = П(В) ∙ К,

здесь Амес — амортизация за месяц;

П(В) — первоначальная (восстановительная) стоимость.

При нелинейном методе сумма начислений за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества вычисляется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации:

К = [2 / n] ∙ 100%;

А_мес = П_остат ∙ К

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигает 20% первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация исчисляется в следующем порядке:

1)остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2)сумма начислений за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется делением базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

На рис. 7.5 (Приложение 24) представлены основные элементы амортизационной политики на макро- и микроуровне (Ведерникова И.И. Указ. соч.).

Для любого предприятия важно, чтобы в конечном итоге научно-обоснованная амортизационная политика приводила к максимизации величины: чистая прибыль плюс амортизационные отчисления, т.е.

П_ч +А > max,

где П_ч — чистая прибыль;

А — амортизационные отчисления.

Эта формула может служить критерием для экономического обоснования амортизационной политики на микроуровне.

Особенности законодательства по начислению амортизации влияют на величину показателей для оценки эффективности инвестиционных проектов.

Отдельные направления амортизационной политики влияют на финансовые результаты деятельности предприятия.

Первое. Начисленная сумма амортизационных отчислений влияет на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль, рост амортизационных отчислений ведет к снижению налога на прибыль и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия.

Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом».

Предприятия (и отрасли) с наибольшим удельным весом аморти­зационных отчислений в структуре затрат относят к фондоемким.

Второе. Сокращение сроков полезного использования активов в рамках интервалов, предусмотренных амортизационных групп по возрасту основных средств. В каждой группе есть интервал продолжительности срока.

Третье. Продажа излишнего имущества.

Четвертое. Выбытие имущества по причине морального и физического износа.

Минимизация налоговых платежей не является конечной целью амортизационной политики организации, хотя каждая организация должна служить цели увеличения доходов и максимизации стоимости предприятия.

Каждая организация должна проводить мониторинг и оценку реализуемой амортизационной политики с тем, чтобы повысить ее эффективность.

Система резервов улучшения использования основных фондов предприятия может быть представлена следующим образом (Ведерникова И.И. Указ. соч.).

I. Техническое совершенствование средств труда:

техническое перевооружение на базе комплексной автоматизации и гибких производственных систем;

замена устаревшей техники, модернизация оборудования;

ликвидация «узких мест» и диспропорции в производственных мощностях предприятия;

механизация вспомогательных и обслуживающих производств;

внедрение прогрессивной технологии, спецоснастки;

развитие изобретательства и рационализации.

II. Увеличение времени работы машин и оборудования: ликвидация бездействующего оборудования (сдача в аренду, лизинг, реализация);

сокращение сроков ремонта и повышение качества ремонта;

снижение простоев: целосменных и внутрисменных.

III. Улучшение организации и управления производством:

ускорение движения проектной производительности;

внедрение научной организации труда и производства;

улучшение обеспечения материально-техническими ресурсами;

совершенствование управления производством;

развитие материальных стимулов у работников способствует по­вышению эффективности производства.