Анализ финансовых результатов от прочей реализации, финансовой деятельности и внереализационных операций
Финансовые результаты от прочей реализации могут быть получены от операций, связанных с движением имущества предприятия (основных средств, запасов, товарно-материальных ценностей и дебиторской задолженности). К ним относятся: поступления и расходы, связанные с реализацией основных средств, иного имущества и дебиторской задолженности, списание основных средств с баланса по причине морального износа; сдача имущества в аренду; поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций или связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. Доходы и расходы по этим операциям показываются в отчете (ф. № 2) развернуто по статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы».
При проведении анализа фактические суммы операционных доходов и расходов за отчетный период сравнивают с плановыми показателями и данными за прошлый период, используя материалы финансового плана и форму № 2, а также данные аналитического учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
При получении убытков от прочей реализации в каждом конкретном случае следует установить причины образования этих убытков. Так, например, причинами образования убытков от реализации имущества являются, как правило, снижение качества и потребительских свойств вследствие длительного и небрежного его хранения.
Конкретные результаты от финансовой деятельности образуются на предприятии, если оно имеет финансовые вложения в ценные бумаги либо принимает участие в совместной деятельности. Сумма причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам отражаются в бухгалтерском отчете (ф. № 2) по статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате». Доходы, полученные организацией от участия в совместной деятельности и поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), отражаются в ф. № 2 по статье «Доходы от участия в других организациях».
Финансовые результаты от внереализационных операций также являются составной частью полученной прибыли (убытка) до налогообложения. В условиях рыночной экономики их влияние на формирование окончательных финансовых результатов работы предприятия существенно возросло. Внереализационные финансовые результаты отражаются в форме № 2.
В состав доходов от внереализационных операций включаются: кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек, поступление ранее списанных долгов, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения хозяйственных договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением хозяйственных договоров, зачисления на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, курсовые разницы и др.
В состав расходов от внереализационных операций включаются: убытки от списания недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, когда виновники не установлены или в иске отказано судом; суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания безнадежных долгов; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, курсовые разницы и др. Внереализационные расходы в сумме 150 тыс. руб. сложились, в основном, за счет уплаты штрафов, пени, неустоек в размере 100 тыс. руб. из-за нарушений условий перевозок всеми видами транспорта и недопоставки продукции. Кроме того, были выявлены убытки прошлых лет на сумму 30 тыс. руб., убытки от списания безнадежных долгов - 20 тыс. руб. Сравнение с данными предыдущего года показало снижение внереализационных доходов и расходов соответственно на 120 и 50 тыс. руб., что привело к снижение прироста прибыли, полученной в отчетном году, на 70 тыс. руб.
В отчете о прибылях и убытках предприятия отражают величину чрезвычайных доходов и расходов, вызванных чрезвычайными фактами хозяйственной деятельности и их последствиями. Информация о таких фактах и их последствиях содержится в пояснительной записке к годовому отчету предприятия.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организаций», чрезвычайные доходы - это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, аварий). Такими поступлениями являются:
· страховые возмещения;
· стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организаций», чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, аварий).
При анализе внереализационных финансовых результатов основное внимание должно быть сосредоточено на внереализационных убытках. Следует установить причины, вызвавшие потери, и проверить правильность и обоснованность отнесения их на убытки. Так, при наличии убытков от списаний безнадежной дебиторской задолженности необходимо выяснить, при каких обстоятельствах образовалась эта задолженность на балансе предприятия, предъявлялись ли своевременно должнику требования погасить задолженность, было ли передано дело в арбитраж или суд и каково их решение. Если в иске отказано судом, то следует выяснить мотивы отказа.
При анализе уплаченных штрафов, пени и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров необходимо выяснить, кому и за что уплачены штрафы, каковы причины и кто является виновником. Детальный анализ внереализационных финансовых результатов производится по данным учетных регистров и первичных документов.