Тема8. фактический и нормативный методы калькулирования себестоимости

По оперативности учета и контроля затрат различают учет по фактической себестоимости и учет нормативных затрат.

В основе нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости лежит планирование затрат на основе норм, документирование, отражение затрат и выявление отклонений.

Фактический метод учета затрат позволяет накапливать информацию только о фактически произведенных затратах.

Нормативный метод учета затратоснован на том, что в организации по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т. е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода. Нормативный метод учета затрат позволяет оценить не только затраты, уже понесенные в ходе финансово-хозяйственной деятельности, но и определить, какими они должны быть.При организации учета по нормативному методу все те­кущие затраты следует подразделить на расход по нормам и отклонения от норм.Информация о выявленных отклонениях позволяет управлять себестоимостью изделия и в то же время калькулировать фактическую себестоимость, производя корректировки нормативной себестоимости на соответствующую долю отклонений от норм по каждой статье. Учет, систематизация и документирование отклонений от норм позволяют устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при использовании большинства альтернативных методов причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

Для практического применения можно представить следующую схему бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости (приложение). В схеме задействован счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Фактическая себестоимость выпущенной производством продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается записью:

Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Кредит 20 «Основное производство».

Оприходование готовой продукции по нормативной себестоимости:

Дебет 43 «Готовая продукция».

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

Списание нормативной себестоимости проданной продукции (работ, услуг):

Дебет 90 «Продажи»/ субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция»,

Первого числа каждого месяца на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. Иначе, в случае перерасхода делается дополнительная запись:

Дебет 90 «Продажи» / субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

после чего производится соответствующая корректировка сформированного финансового результата.

Особенность использования счета 40 состоит в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной, а также в возможности списания отклонений сразу на себестоимость реализованной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости. Такой порядок ведения счета 40 создает реальные предпосылки для практического использования в российском учете системы «стандарт-кост».

Заключительным этапом калькулирования себестоимости по нормативному методу является определение фактической себестоимости продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм по формуле:

(8.1)

где: ФСС – фактическая себестоимость продукции при использовании норма­тивного метода калькулирования;

НСС– нормативная себестоимость продукции;

И_н– изменение себестоимости продукции вследствие изменения норм;

О_н– отклонения от норм, относящиеся к товарному выпуску.

Таким образом, можно сделать вывод, что нормативный метод в целом достаточно эффективно решает задачу управления затратами. В частности, он предоставляет возможность контроля над затратами путем сравнения фактических значений с нормативны­ми. Кроме того, руководителю предоставляется возможность опе­ративно принимать меры в ходе производственного процесса, а не только по окончанию отчетного периода.

Но в то же время имеется и ряд недостатков, выявленных в ходе использования нормативного метода. Например, увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость ор­ганизации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

Большая часть отечественных предприятий отдает предпочтение фактическому методу учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Сущность данного метода заключается в последовательном накоплении всех фактически произведенных затрат и их отнесении на объекты калькулирования после совершения хозяйственных операций. По сравнению с другими методами данный метод наиболее прост и наименее трудоемок.

Основные принципы фактического метода:

− полное и документальное отражение затрат;

− регистрация затрат в момент их возникновения;

− локализация затрат по определенному признаку;

− отнесение фактических затрат на объекты их учета;

− сравнение фактических затрат с плановыми.

Недостатки:

− накапливается информация только о фактической себестоимости;

− отсутствуют оперативные данные о затратах;

− нет норм.

Все это затрудняет проведение анализа и не позволяет быстро выявлять потери. Таким образом, исключается возможность оперативного контроля за использованием ресурсов и сложно выявить недостатки в организации производства, что делает этот метод неэффективным для управления.

Контрольные вопросы:

1. Что такое норма?

2. В каких отраслях рекомендуется применять нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости?

3. Что такое нормативная себестоимость? На основе чего она рассчитывается?

4. Назовите основные принципы нормативного метода.

5. Проводится ли анализ отклонений при использовании нормативного метода учета затрат?

6. Как ведется учет затрат при использовании нормативного метода?

7. На каком счете отражается нормативная себестоимость выпущенной продукции при использовании нормативного метода?

8. В чем сущность фактического метода учета затрат?

9. Что общего в системе фактического учета затрат и нормативном методе учета затрат?

10. Назовите основные принципы фактического метода.

11. Назовите преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат.

12.Назовите преимущества и недостатки фактического метода учета затрат.

13. Какой из рассматриваемых методов имеет большое значение для принятия управленческих решений?

14. Какой метод наиболее часто применяется на практике и почему?

При изучении темы необходимо уделить особое внимание категориям «нормативная себестоимость», «норма», «принципы нормативного метода». Изучить научную литературу и рассмотреть схему бухгалтерских записей при нормативном и фактическом методе учета затрат.

Задачи для самостоятельного решения:

Задача 1.Производственное предприятие выпускает металлические детали.

Данные, характеризующие выпуск и реализацию этих деталей, представлены в таблице 8.1. Составьте схему бухгалтерских записей по выпуску и реализации продукции:1) при фактическом методе учета затрат;2) при нормативном методе учета затрат.

Таблица 8.1

Данные, характеризующие выпуск и реализацию металлических деталей

Показатель	Данные
нормативные	фактические
Расход материалов на единицу изделия, кг	1,6	1,5
Цена 1 кг материала, руб.
Почасовая ставка производственных рабочих, руб.		369,6
Производительность труда, изделий в час		4,8
Постоянные общепроизводственные расходы, руб.
Переменные общепроизводственные расходы, руб.
Произведено изделий, шт.
Цена реализации одного изделия, руб.
Приобретено материала, кг.

Контрольный тест:

1. Нормативный учет– это метод определения:

а) фактических затрат;

б) ожидаемых расходов;

в) ожидаемых затрат и фактических расходов.

2.Отклонения от нормы и нормативов затрат в нормативном учете себестоимости продукции:

а) могут быть только в сторону удорожания;

б могут учитываться только как экономия;

в) могут быть положительными или отрицательными.

3.Стандарт-кост и нормативный учет затрат:

а) это одно и то же, только названия разные;

б) это различные методы измерения затрат.

4.Система Стандарт-кост предназначена для:

а) учета фактической себестоимости продукции;

б) контроля затрат в ходе их осуществления;

в) выявления и анализа отклонений фактических затрат от предусмотренных по нормативу.

5. Нормативы затрат в системе Стандарт-кост могут быть установлены:

а) по результатам выполнения подобной работы в прошлом;

б) на основе детального инженерного изучения каждой операции;

в) с применением всех вышеуказанных методов.

6. Сущность нормативной системы учета затрат выражена в:

а) делении расходов на переменные и постоянные;

б) делении затрат на прямые и косвенные;

в) предварительном определении нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений и изменений норм;

г) в полноте включения затрат по нормам в себестоимость.

7. Отклонение по ставке прямого труда возникает когда:

а) менее оплачиваемый рабочий выполняет операцию, требующую по нормативу более высокой оплаты;

б) производственный рабочий работает сверхурочное время с той же самой почасовой ставкой оплаты;

в) производственный рабочий тратит больше времени на производство единицы продукции, чем было запланировано;

г) производственный рабочий делает незапланированный перерыв.

8.Отклонения по производительности труда:

а) всегда могут контролироваться менеджером, ответственным за его организацию;

б) могут возникнуть не по вине менеджера, а потому не контролируются им;

в) зависят только от рабочего, выполняющего эту работу.

9.Выявленные в системе Стандарт-кост отклонения:

а) должны быть отражены на счетах управленческого учета;

б) учитываться только оперативно, без отражения на счетах;

в) могут учитываться на счетах или оперативно.

10.Стандарт-кост в первую очередь предназначен для:

а) управления затратами;

б) установления цен и ценовой политики;

в) подготовки и составления финансовой отчетности.

11. При нормативном методе учета затрат фактическая себестоимость продукции определяется по формуле:

а) Сн = Сф + Он;

б) Сн =Сф + Он + Ин;

в) Сн + Сф = Он + Ин;

г) Сф = Сн +/- Он +/- Ин ,

где Сн – нормативная себестоимость;

Сф – фактическая себестоимость;

Он – отклонение от норм и нормативов затрат;

Ин – изменение норм и нормативов затрат.

12. Фактическая производственная себестоимость готовой продукции определяется на счете:

а) 20;

б) 40;

в) 43;

г) 90.

13. Калькулирование себестоимости по системе стандарт-кост– это:

а) калькулирование прямых и постоянных затрат;

б) разработка норм, стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства;

в) разработка нормативных калькуляций.

14. Выпущена из производства готовая продукция и оприходована на склад по нормативной стоимости:

а) Д-т 43 К-т 40;

б) Д-т 40 К-т 20;

в) Д-т 40 К-т 43.

15. Экономия фактической себестоимости произведенной продукции по сравнению с нормативной себестоимостью отражается на счетах:

а) Д-т 40 К-т 43;

б) Д-т 40 К-т 90-2;

в) Д-т 90-2 К-т 40 (красное сторно).