Заведующий кафедрой «Экономика и финансы»

УТВЕРЖДАЮ

Возникновение и распространение управленческого учета

Промышленный этап

Промышленный период исследуется в границах от начала промышленной революции в Англии (1750/60—1830 гг.) до создания классической школы научного управления в США (1885—1920 гг.). Для выявления предпосылок возникновения управленческого учета в этот исторический период требуется установить особенности социально-экономического развития, обусловливающие потребность в качественно новом видении основных проблем экономической науки и методов их решения.

Исследование методологии учета промышленного периода позволяет выявить следующие его особенности:

1. Деление учета на торговый (бухгалтерский) и промышленный (Франция). Синонимами указанных видов учета выступают соответственно:

Тенты для укрытия авто­мобиля chehol.prochehol.proМакси­мальное качество! Низкие цены! Интернет-магазин! Доставка от 1 дня!Доставка от 1 дняЛюбая марка и модель99,5% позитивные отзывыСкрыть рекламу:Не интересуюсь этой темойНавязчивое и надоелоСомнительного содержания или спамМешает просмотру контента Спасибо, объявление скрыто.

Получай 49,000 руб/день! Курс imetio.ruimetio.ruПолучи бесплатно видео­курс "Заработок + развле­чение = 49,000 руб/день"!Скандальное видеоПравда о заработкеВывод денегСигналыСкрыть рекламу:Не интересуюсь этой темойНавязчивое и надоелоСомнительного содержания или спамМешает просмотру контента Спасибо, объявление скрыто.

Яндекс.Директ

§ торговая и калькуляционная (производственная) бухгалтерии (Германия);

§ бухгалтерский (общий) и производственный учет (США).

Впоследствии употребление такого множества синонимичных названий обусловило проблему соотношения понятий «промышленный учет», «производственный учет», «учет затрат и калькулирование», изначально являющихся аналогичными.

2. Рассмотрение учета как части экономики промышленного производства и инструмента управления, в том числе оперативного (Англия), методом управления (Франция) и как учетной технологии, ориентированной на фабрикацию оснований управленческих решений (США).

3. Выдвижение учета затрат в центральную проблему учетной методологии в условиях рыночной конъюнктуры.

4. Развитие позитивистской направленности учета (Англия, Франция, США), его приспособление для решения практических, прикладных задач.

5. Отсутствие единых подходов к оценке характера взаимодействия торгового (бухгалтерского) и промышленного (калькуляционного) учета.

6. Создание теории промышленного учета, учения об учете затрат и калькулировании, формирование теории калькуляции.

7. Разработка методов, присущих сугубо промышленному учету: стандарт-кост, распределение косвенных затрат.

8. Развитие процедуры калькуляции, калькулирования по видам продукции.

9. Классификация затрат, правда, без четкого установления группировочных признаков, на:

§ прямые и косвенные (непрямые, накладные);

§ производственные и коммерческие;

§ переменные и постоянные;

§ стандартные и фактические.

Промышленный этап характеризуется возникновением первой классической школы научного направления, сформированной Ф.У. Тейлором [2](США).

Основными предпосылками возникновения управленческого учета в ходе анализа промышленного исторического периода являются:

§ развитие нового направления — промышленного (производственного, калькуляционного учета, учета затрат) учета как исторического предшественника управленческого учета, разработка его предметной области;

§ усиление внимания к себестоимости производства продукции и механизму ее исчисления — калькулированию как инструменту формирования прибыли;

§ приспособление системы двойной бухгалтерии к потребностям промышленного учета посредством счетной интерпретации процесса производства, что обусловливает возникновение проблемы взаимосвязи двух бухгалтерий — общей и калькуляционной (производственной);

§ разработка и использование методов, отличных от системы двойной записи: промышленное (производственное) калькулирование; планирование, контроль, распределение затрат;

§ формирование новых требований к системе промышленного учета исходя из потребностей управления: точность, оперативность, полнота, аналитичность, детализация, пригодность для принятия будущих управленческих решений;

§ разделение функций собственности и управления, сосредоточение на предметных областях деятельности.

Но наиболее зрелые формы своего развития управленческий учет приобретает на современном историческом этапе, который, однако, не демонстрирует равномерности в познании и применении приемов этого вида учета в различных странах мира.

Современный этап

Современный этап охватывает временной отрезок от индустриального производства до применения цифровых технологий в постиндустриальном обществе. Это наиболее сложный, противоречивый и динамичный период. Сопряжен с масштабным развитием науки управления, в том числе стратегического, усилением управленческого воздействия на хозяйственные процессы в экономике. Можно выделить два периода в его развитии:

1. 1920—1950 гг. — связан с появлением классических и неоклассических школ научного управления (административной, психологической (человеческих отношений), поведенческой (бихевиористической), количественных методов, управленческой);

2. 1950 г. по настоящее время — сопряжен с возникновением процессного, системного и ситуационного подходов, концепции организационной культуры и эффективного управления, обусловивших кардинальные изменения не только в науке управления, но и в методологии промышленного учета как исторического предшественника учета управленческого.

Современный этап не демонстрирует методологического единства мнений ученых разных стран в понимании сущности и содержания управленческого учета. Современный управленческий учет включает три раздела:

1. учет затрат (калькуляционно-координирующий раздел, обусловливающий систематизированный учет прямых, косвенных, текущих, капитальных и иных затрат для оценки эффективности функционирования организации, долгосрочного и краткосрочного планирования, определения наиболее перспективных путей развития);

2. оперативный и перспективный (впоследствии — стратегический) учет (аналитический раздел, обусловливающий интерпретацию и оценку информации учета затрат для принятия управленческих решений);

3. учет по центрам ответственности (контрольно-оценочный раздел, функции которого распространяются на структурные подразделения организации).

В США формирование управленческого учета происходит на фоне первых попыток унификации (стандартизации) учетных процедур, выдвижения требований о необходимости построения теории учета, развития научной интерпретации, постулатов и принципов, формирования методологических подходов к исследованию бухгалтерского учета. Появление управленческого учета провозглашается «учетной революцией». В 1972 г. это закрепляется официально и означает начало дальнейшего развития двух параллельных, но взаимодействующих друг с другом систем — финансового и управленческого учета. Проводятся самостоятельные исследования в области каждого из них. Осуществляется сертификация по направлению «Управленческий учет и внутреннее аудирование» (Industrial Accounting) с выдачей сертификата по управленческому учету — Certified ManagementAccountant (СМА), проводимая Институтом профессиональных бухгалтеров по управленческому учету (The Institute of Management Accounting).

С начала 1990-х гг. получают разработку новые методы управленческого учета: всеобщая (всесторонняя) система управления затратами — Total Cost Management (ТСМ), учет затрат по видам деятельности — Activity Based Costing (ABC), или дифференцированный (функциональный) учет, калькулирование по операциям, система сбалансированных показателей — The Balanced Scorecard (BSC). Аналогичная модель управленческого учета развивается и в Великобритании.

Во Франции аналогом управленческого учета выступает аналитическая (маржинальная) бухгалтерия. Она развивается в контексте преимущественно экономического направления, постепенно вытесняющего юридическое направление, и под влиянием англо-американской учетной модели (с середины 1950-х гг.).

В ФРГ аналогом управленческого учета является производственный учет затрат, рассматриваемый подсистемой бухгалтерского учета, включенного в общую организацию предприятия в связи со значимостью внутрипроизводственных процессов основное содержание которых составляет концепция добавленной стоимости, учет затрат аккумулирует, документирует, обрабатывает и анализирует (интерпретирует) комплекс взаимосвязанных производственных операций.

Такая организация производственного учета затрат делает его схожим с французской, но отличной от англо-американской модели управленческого учета, хотя и предполагает использование присущих управленческому учету методов, которые применяются также в контроллинге (системе управления прибылью, в которой управленческий учет рассматривается информационным звеном).

Систематизация мирового вклада в формирование концепции управленческого учета позволяет разработать периодизацию его развития. В результате можно выделить два крупных исторических периода, в которых формируются предпосылки возникновения управленческого учета, происходит его становление и развитие.

Период становления и развития управленческого учета связан с разработкой методологии управленческого учета и его развитием. В нем можно выделить три этапа:

1. 1920—1950 гг. — разработка специфических приемов, методов управленческого учета, формирование его целей;

2. 1950—1990 гг. — развитие традиционных систем управленческого учета (стандарт-кост, директ-костинг, калькулирование полной себестоимости, распределение затрат, оценка безубыточности и т.п.);

3. 1990 г. по настоящее время — развитие инновационных систем управленческого учета (калькуляционной системы ABC, «точно в срок», стратегического управленческого учета и т.п.).

3. Сущность системного и синергетического подходов к организации

управленческого учета

Системный подход означает, что организация и функционирование стратегического управленческого учета рассматривается как подсистема системы управленческого учета, являющимися частью другой, более высокого уровня, системы управления предприятием.

Одно из условий совершенствования управления — превращение управления в систему научных знаний. Управление превращается в науку, и этой наукой надо возможно быстрее и возможно глубже овладевать, упорно учиться... Поднять уровень всей работы по управлению, привести его в соответствие с современными научными требованиями — это задача огромного значения для развития экономики, это один из главных резервов нашего роста ,— отметил Л. И. Брежнев в выступлении на Харьковском тракторном заводе. В этом аспекте исключительно большое значение имеет применение и дальнейшее развитие системного подхода к решению управленческих проблем.  

Осуществление системного подхода означает, что руководители любого ранга при подготовке любого управленческого решения должны учитывать все обстоятельства и условия, а также все возможные последствия управляемого объекта как целой системы.  [

Возрастающие масштабы производства, ускорение темпов технического прогресса, резкое расширение усложняющихся производственно-экономических взаимосвязей повышают требования к управлению, в частности, к системному подходу при решении управленческих проблем.  

С точки зрения современной экономической науки, системный подход представляет собой совокупность методологических принципов и теоретических положений, позволяющих рассматривать каждый элемент системы в его связи и взаимодействии с другими элементами, прослеживать изменения, происходящие в системе в результате изменения отдельных ее звеньев, изучать специфические системные качества, делать обоснованные выводы относительно закономерностей развития системы, определять оптимальный режим ее функционирования.

Синергетика – (от греч. synеrgеia — сотрудничество, содействие, соучастие) — междисциплинарное направление научных исследований, в рамках которого изучаются общие закономерности процессов перехода от хаоса к порядку и обратно (процессов самоорганизации и самопроизвольной дезорганизации) в открытых нелинейных системах физической, химической, биологической, экологической, социальной и др. природы. Термин «Синергетика» был введен в 1969 Германом Хакеном. Как научное направление синергетика близка к ряду Экономика. Бизнес. Банки. 2015. № 1 (10) январь-март 6 других направлений, таких, как теория сложных адаптивных систем, нелинейная динамика, теория диссипативных структур (И. Пригожин), теория автопоэзиса (X. Матурана и Ф. Варела), теория детерминированного хаоса, или фрактальная геометрия (Б. Мандельброт), теория нестационарных структур в режимах с обострением (А.А. Самарский, С.П. Курдюмов), теория самоорганизованной критичности (П. Бак). [2] Иногда термин «синергетика» используется как обобщенное название научных направлений, в рамках которых исследуются процессы упорядоченного поведения сложных нелинейных систем, самоорганизации и эволюции. Суть синергетического подхода заключается в том, что сложноорганизованные системы, состоящие из большого количества элементов, находящихся в многообразных взаимодействиях друг с другом и обладающих огромным числом степеней свободы, могут быть описаны небольшим числом существенных типов движения (параметров порядка), а все прочие типы движения оказываются «подчиненными» (принцип подчинения) и могут быть достаточно точно выражены через параметры порядка. Поэтому сложное поведение систем может быть описано при помощи иерархии упрощенных моделей, включающих небольшое число наиболее существенных степеней свободы. В замкнутых, изолированных и близких к равновесию системах протекающие процессы, стремятся к хаосу, то есть к состоянию с наибольшей энтропией. В открытых системах, находящихся далеко от состояний равновесия, могут возникать упорядоченные пространственно-временные структуры, то есть протекают процессы самоорганизации. Направления куда эволюционируют процессы в открытых и нелинейных системах показывают структуры-аттракторы. Как правило, для всякой сложной системы существует дискретный спектр структур- аттракторов эволюции, так называемый определенный набор возможных форм организации. Точкой бифуркации называют критический момент неустойчивости, когда сложная система осуществляет выбор дальнейшего пути эволюции. Вблизи этой точки резко возрастает Экономика. Бизнес. Банки. 2015. № 1 (10) январь-март 7 роль флуктуаций, или незначительных случайных возмущений, которые могут приводить к возникновению новой макроскопической структуры. Фрактальными структурами называют структуры самоорганизации, обладающие свойством масштабной инвариантности, или самоподобия [3]. Рассматривать систему управленческого учета организации с точки зрения синергетики при современной нестабильной экономической ситуации просто необходимо. Любой бизнес – это система, система показателей, производственная система, система документооборота, каждый элемент которой тесно связан. Главная цель управленческого аппарата компании – сделать бизнес стабильным. Это – сложный процесс, закономерности которого изучаются синергетикой. Также бизнесу необходимо понять, что создание устойчивой системы учета, или самого по себе устойчивого бизнеса, может привести к полной его гибели. В условиях нестабильной, изменчивой рыночной экономики реакция бизнеса на все внешние изменения должна быть только динамичной. Бизнесу надо отказаться от поиска абсолютной устойчивости в модели для управленческого учета и стремиться к достижению динамичной адекватной реакции.

4. Роль управленческого учета и контроллинга в современных

экономических условиях. Инструменты повышения гибкости и

адаптивности системы управленческого учета

Для обеспечения гибкого управления предприятием зарубежные фирмы создают специальные службы прогнозирования развития, использующие в своей деятельности методы контроллинга.

Конечным продуктом деятельности являются варианты сценария. В результате ситуационного моделирования получают несколько вариантов сценариев развития. Проводится их сравнительный анализ с целью оценки их соответствия стратегическим целям предприятия, основным факторам и условиям развития предприятия в будущем, то есть ожидаемым условиям и ограничениям функционирования предприятия. Далее осуществляется выбор наиболее предпочтительного из них. Определяется эффектив­ность прогнозируемого сценария развития на основе оценки и выявления предполагаемого эффекта от достижения стратегических целей по выбранному сценарию.

Критерием оценки эффективности предполагаемого механизма сценарного развития является достижение предприятием желаемых показателей развития.

Критерием качества разработки показателей сценариев предлагается использовать степень адекватности теоретической модели сценарного показателя ожидаемым (фактическим) данным на основе формулы, используя при этом темповые показатели:

Ккп= ,(5)

Ккп - критерий качества разработки сценарного показателя, %; Пож - фактическое значение или ожидаемое значение показателя в отчетном периоде; Пжел – желаемое или прогнозное (инновационное) значение сценарного показателя.

По формуле (5) рассчитывается критерий качества разработки важнейших показателей сценарного развития. Чем длительнее период, тем больше будет значение К. Для стратегических планов на 5 лет его значение может быть задано не бо­лее ±15 %. Если расчетное значение критерия качества будет больше планового, следует увели­чивать число оцениваемых факторов. На основе единичных критериев качества с помощью экспертного или других мето­дов рассчитывается интегральный критерий качества сценарного развития предприятия.

Для определения необходимости повышения качества системы управления предприятием рекомендуется определить уровень качества системы управления предприятием по формуле:

Ук.у.=

Сценарный подход придаёт гибкость стратегии и устойчивость предприятию в быстро меняющемся мире, помогает сократить время реагирования управленческого персонала на изменения внешней и внутренней среды.

Использование данного метода снижает риски и даёт возможность более эффективно функционировать предприятию в стратегической перспективе.

5. Контроллинг как форма консолидации внутреннего учета и

информационно-аналитического обеспечения эффективного

управления

Информационно-аналитическое обеспечение контроллинга это предоставление менеджменту для осуществления функций управления релевантной информации комментирующего характера в разрезе объектов управления, прошедшей через призму аналитической обработки и обобщенной в информационном концентраторе.

Разработке форм концентраторов информационно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, должна предшествовать работа по описанию бизнес-процессов. Бизнес-процесс в данном случае рассматривается как составная часть цепочки видов деятельности предприятия, которые вместе создают результат его функционирования. Представление очередности потоков работ по достижению результата и созданию полезности для потребителя бизнес-процессом определяет выделение его в отдельный элемент управления для выявления неэффективных участков внутрифирменного функционального взаимодействия.

Основные бизнес-процессы промышленного предприятия в своей операционной форме могут быть обобщенно представлены как: снабжение, НИОКР, производство, продажи при безусловном понимании их широкой субпроцессной структуры и наличия вспомогательных бизнес-процессов. Перечень бизнес-процессов и субпроцессов промышленных предприятий зависит прежде всего от их организационных и технологических особенностей.

При внедрении контроллинга бизнес-процессов на промышленном предприятии цели управления бизнес-процессами должны быть разделены на оперативные и стратегические, в связи с чем модель контроллинга бизнес-процессов должна включать оперативный и стратегический контур соответственно. Учитывая, что контроллинг бизнес-процессов ориентирован на оценку функционирования бизнес-процессов предприятия и основан на управлении бизнес-процессами с ориентацией на стратегию предприятия в модели обозначаются алгоритмы обратной связи и прогнозирования.

Контроллинг бизнес-процессов должен запускать механизм обработки информационных ресурсов для агрегирования релевантных данных в информационном концентраторе для оценки эффективности, осуществления контроля и мониторинга бизнес-процессов предприятия при формировании перспективных направлений развития, реализации и оценки последствий управленческих решений.

Значение контроллинга бизнес-процессов в системе управления заключается в реализации механизмов обратной связи, обосновании выбора корректирующих мер управленческого воздействия, использовании последних достижений информационных технологий для организации информационных потоков на предприятии. В качестве инструментов обратной связи подлежат рассмотрению подконтрольные показатели, основанные на установлении причинно-следственной связи между затратами, действиями и результатами на уровне бизнес-процессов.

Для управления функционированием бизнес-процесса используются показатели, измеряющие ресурсы на входе, непосредственно бизнес-процесс как совокупность действий и получаемые результаты на выходе в их сопоставлении. Контроль уровня функционирования бизнес-процесса, должен быть основан на оценке подконтрольных показателей, характеризующих как используются ресурсы, потребляемые на входе, для достижения необходимого результата на выходе бизнес-процесса.

На основе содержания бизнес-процесса, посредством поэлементного рассмотрения структуры его входа/выхода бизнес-процесса, выявляются подконтрольные области управления бизнес-процессом. Предоставление необходимой информации для контроля за состоянием выделенных областей позволит рассчитать соответствующие подконтрольные показатели.

Система контроллинга бизнес-процессов в достижение задач информационно-аналитического обеспечения должна информационно опираться на систему учета предприятия, которая будет способна обеспечить сбор, обработку и представление руководству релевантной для принятия управленческих решений информации в разрезе бизнес-процессов. При этом должна быть четко сформулирована методика построения информационной системы: определены объекты учета затрат, выявлены параметры сбора информации, стандартизирован процесс ее обработки и формирования подконтрольных показателей.

Контроллинг должен обеспечить адаптацию системы учета предприятия к информационным потребностям менеджмента, в связи с чем информационная отдача учетной системы должна быть ориентирована на задачи управления бизнес-процессом. Учет по видам внутрихозяйственной деятельности (бизнес-процессам) создает новые возможности экономического обоснования принимаемых решений, так как позволяет анализировать не только совокупные затраты на изготовление реализуемой продукции, а также и этапы создания ее экономической стоимости.

Выделение бизнес-процесса в отдельный объект управления определяет необходимость разработки отчетных форм, отражающих его функционирование. В качестве концентратора информационно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами может выступать информационно-аналитическая карта бизнес-процесса. Информационно-аналитическая карта бизнес-процесса - система информации, отражающая функционирование бизнес-процесса для осуществления менеджментом планирования, организации, руководства и контроля при принятии решений оперативного и стратегического характера, связанных с управлением бизнес-процессом.

6. Особенности информационных потребностей менеджмента на

оперативном, тактическом и стратегическом уровнях управления

компанией

Информация позволяет организациям:

- осуществлять контроль за текущим состоянием организации, ее подразделений и процессов в них;

- определять стратегические, тактические и оперативные цели и задачи организации;

- принимать обоснованные и своевременные решения;

- координировать действия подразделений в достижении целей.

Информационная потребность – осознанное понимание различия между индивидуальным знанием о предмете и знанием, накопленным обществом.

Данные – информация, низведенная до уровня объекта тех или иных преобразований.

Документ – информационное сообщение в бумажной, звуковой, электронной или иной форме, оформленное по определенным правилам, заверенное в установленном порядке.

Документооборот – система создания, интерпретации, передачи, приема, архивирования документов, а также контроля за их исполнением и защиты от несанкционированного доступа.

Экономическая информация – совокупность сведений о социально-экономических процессах, служащих для управления этими процессами и коллективами людей в производственной и непроизводственной сфере.

Информационные ресурсы – весь имеющийся объем информации в информационной системе.

Информационная технология – система методов и способов сбора, передачи, накопления, обработки, хранения, представления и использования информации.

Автоматизация – замена деятельности человека работой машин и механизмов.

Информационная система (ИС) – информационный контур вместе со средствами сбора, передачи, обработки и хранения информации, а так же персоналом, осуществляющим эти действия с информацией.

Миссия информационных систем – производство нужной для организации информации для обеспечения эффективного управления всеми ее ресурсами, создание информационной и технологической среды для осуществления управления организацией.

Обычно в системах управления выделяют три уровня: стратегический, тактический и оперативный. На каждом из этих уровней управления имеются свои задачи, при решении которых возникает потребность в соответствующих данных, получить эти данные можно путем запросов в информационную систему. Эти запросы обращены к соответствующей информации в информационной системе. Информационные технологии позволяют обработать запросы и, используя имеющуюся информацию, сформировать ответ на эти запросы. Таким образом, на каждом уровне управления появляется информация, служащая основой для принятия соответствующих решений.

В результате применения информационных технологий к информационным ресурсам создается некая новая информация или информация в новой форме. Эта продукция информационной системы называется информационными продуктами и услугами.

7. Стратегический подход к планированию, учету, оценке и анализу

результатов бизнеса

В конце ХХ - начале XXI вв. произошло формирование нового качественного скачка в развитии управленческого учета – переход к этапу, характеризующемуся стратегическим подходом к планированию, учету и анализу производственной деятельности предприятия. Стратегический подход к планированию, учету, анализу затрат представляет собой высший уровень учетно-аналитической системы предприятия. На этом уровне производится выбор ключевого показателя, влияющего на величину затрат, выбор адекватной математической функции, описывающей процесс прогнозирования затрат. На современном этапе определяющая роль стратегического подхода в управленческом учете по отношению к оперативному становится все более явной.

В рамках стратегического направления управленческого учета появились новые разработки в области системной организации учетных и управленческих процессов: учет затрат по функциям ABС (Activity-Based Cost), системы управления Orgware, Workflow (США), Jit-философия (Just in time) - точно в срок, DBR (drum-buffer-rope schecduling) – теория ограничений – которая предполагает увеличение и планирование пропускной способности центров затрат, расчет целевой себестоимости «таргет-костинг», система непрерывного совершенствования «кайзен-костинг», концепция цепочки ценностей (Value-ChainConcept), калькулирование полного жизненного цикла товара, системы планирования потребности в материалах MRP (material resource planning), комплексные системы управления бизнес-процессами ERP (enterprise resource planning).

Одним из инструментов стратегического управленческого учета является система сбалансированных показателей BalancedScore Card (BSC).

Система сбалансированных показателей – модель комплексного планирования и анализа эффективности деятельности предприятия, которая позволяет связать стратегические цели компании с бизнес-процессами и повседневными действиями сотрудников. Система сбалансированных показателей направлена на вовлечение поведенческих аспектов в процесс повышения эффективности деятельности и позволяет оценить результаты функционирования производственной организации в долгосрочной перспективе.

Развитие системы относится к 90-м годам ХХ века. Основателями являются американские исследователи Роберт Каплан и Дэвид Нортон. В 1992 г. вышла в свет их книга под названием «Система сбалансированных показателей: перевод стратегии в действие», где описаны суть системы и опыт ее внедрения. Данная система позволяет:

- устанавливать индивидуальные и общекорпоративные цели;

- доводить суть и содержание поставленных целей до сознания рядовых сотрудников и менеджеров различного уровня;

- оценивать достижимость поставленных целей;

- обеспечивать быстроту процесса обратной связи, то есть отслеживать, насколько достигнуты стратегические цели и насколько они являются достижимыми при изменении внешних условий.

8. Модульная структура интегрированной информационной системы в

коммерческих организациях, варианты организации информационного

взаимодействия между модулями

9. Средства обеспечения информационной безопасности и ограничения доступа к информации управленческого учета

Как правило, информация бухгалтерского управленческого учета носит конфиденциальный характер и требует защиты.

На малых предприятиях, где число ПЭВМ невелико и не используются (локальные вычислительные сети, защита компьютерной информации состоит из установки паролей для получения доступа определенного пользователя в компьютере к необходимым программам.

На крупных предприятиях защита информации управленческого учета от несанкционированного доступа должна осуществляться комплексно, как помощью организационных мероприятий, так и программно-техническими средствами.

Во-первых, необходимо четкое разделение персонала с выделением по­тений или расположением подразделений компактными группами на некотором удалении друг от друга. Это разделение производится в зависимости от решаемых задач: так проще реализовывать встроенные во все одно, ранговые сети средства защиты от несанкционированного доступа.

Во-вторых, ограничение доступа в помещения посторонних лиц или сотрудников других подразделений. Необходимо их опечатывать при сдаче под охрану после окончания работы, что позволит предотвратить факт не, санкционированного проникновения в помещение.

В-третьих, жесткое ограничение круга лиц, имеющих доступ к каждому компьютеру.

В-четвертых, требовать от сотрудников в перерывах выключать компьютер или использовать специальные программы — хранители экранов, которые позволяют стереть информацию с экрана монитора и закрыть паролем возможность снятия режима хранителя экрана.

К программно-техническим мероприятиям следует отнести использование встроенных аппаратных средств защиты компьютера от несанкцио­нированного доступа, использование специальных программных средств закрытия информации, а также установку аппаратных приспособлений для шифрования информации или ограничения доступа к компьютеру.

К встроенным возможностям относится функция по установке парой для входа в компьютер. Эта функция присутствует в каждой машине и является самым простым аппаратным способом защиты.

Из дополнительно устанавливаемых аппаратных средств можно выделить две разновидности:

— устройства закрытия доступа к компьютеру;

— устройства шифрования информации.

При наличии локальной вычислительной сети для несанкционирован­ного доступа к информации нужен уже не конкретный компьютер, а возможность входа в систему с определенными правами. Сделать это можно практически на любой рабочей станции.

Каждая сетевая операционная система требует идентификации пользователя по имени и паролю. В сети необходимо проводить еще одно организационное мероприятие — своевременную смену паролей с фиксированием их в журнале паролей подписью администратора сети. Это немаловажно мероприятие должно проводиться не реже одного раза в месяц.

Управленческого учета

Учетная политика для целей управленческого учета— вопрос комплексный, требующий от ответственного подразделения фирмы четкого понимания не только целей и задач самого управленческого учета, но и специфики формирования учетной политики в данном случае. Основные моменты, на которые предприятию при этом следует обратить внимание, будут рассмотрены в данной статье.

Примерная структура учетной политики для целей управленческого учета

Описанная выше специфика учетной политики для целей управленческого учета обуславливает содержание конкретных положений такой политики.

В общем виде структуру управленческой учетной политики можно представить следующим образом:

1. Организационный раздел.
2. Технический раздел.
3. Методический раздел.

Рассмотрим вкратце каждый из указанных разделов.

1-й раздел — организационный. В нем фирме целесообразно зафиксировать 3 базовых момента:

• привести сведения об учетных принципах, на которых будет выстраиваться управленческий учет, показать используемую терминологию, а также, если необходимо, сослаться на какие-либо нормативные документы, которыми регулируется управленческий учет;
• расписать организационную структуру фирмы: кто за что ответственный, какая в компании система подчинения, какое подразделение ответственно за составление рассматриваемой учетной политики и ведения управленческого учета в целом;
• прописать, какова система финансового обеспечения деятельности фирмы.

2-й раздел является техническим, поскольку в нем компании следует урегулировать аспекты технического плана. В частности, следует предусмотреть порядок управленческого документооборота (и взаимодействия подразделений бизнеса), прописать рабочий план счетов, а также определить основные элементы управленческой отчетности (состав отчетов, формат представления, сроки формирования и т. д.).

3-й раздел является наиболее содержательным. В нем организации раск