Учет процесса производства по сокращенной себестоимости
Суть формирования сокращенной себестоимости заключается в делении затрат на переменные и постоянные и включения общехозяйственных расходов в себестоимость проданной продукции. Этот вариант учета затрат рассматривается с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).
Таблица 13 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету процесса производства по полной себестоимости
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Бух. проводки | |
| дебет | кредит | |||
| Отпущены со склада материалы: На изделие А На изделие Б На содержание и эксплуатацию оборудования На общехозяйственные нужды Итого | 16.000 7.000 9.000 5.000 37.000 | 20 (+) 20 (+) 25 (+) 26 (+) | 10 (-) | |
| Начислена заработная плата работникам, занятым На изготовлении изделия А На изготовление изделия Б На обслуживание оборудования Управленческому персоналу Итого | 75.000 45.000 60.000 35.000 215.000 | 20 (+) 20 (+) 25 (+) 26 (+) | 70 (+) | |
| Сделаны отчисления соцстраху от зарплаты рабочих, занятых: На изготовлении изделия А На изготовление изделия Б На обслуживание оборудования Управленческому персоналу Итого | 19.500 11.700 15.600 9.100 55.900 | 20 (+) 20 (+) 25 (+) 26 (+) | 69 (+) | |
| Начислена амортизация по: Оборудованию цеха Основным средствам общехозяйственного назначения Итого | 12.000 1.500 13.500 | 25 (+) 26 (+) | 02 (+) | |
| Списана стоимость потребленной электроэнергии согласно акцептованному счету поставщика: На содержание и эксплуатацию оборудования На нужды общехозяйственного назначения Итого | 15.000 7.000 22.000 | 25 (+) 26 (+) | 60 (+) | |
| По окончании периода списываются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования на: Изделие А Изделие Б Итого | 69.750 41.850 111.600 | 20 (+) | 25 (-) | |
| По окончании периода списываются общехозяйственные расходы | 57.600 | 90 (-) | 26 (-) | |
| Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция по нормативной себестоимости: Изделия А – 100 штук по 1.750 руб. за единицу Изделие Б – 50 штук по 2.120 руб. за единицу Итого | 175.000 106.000 281.000 | 43 (+) | 40 (-) | |
| Списана фактическая производственная себестоимость выпущенных: Изделий А Изделий Б Итого | 183.140 101.530 284.670 | 40 (+) | 20 (-) | |
| Списаны отклонения нормативной себестоимости от фактической (- экономия; + перерасход) по: Изделию А Изделию Б Итого | +8.140 -4.470 +3.670 | 90 (-) | 40 (-) |
Таблица 14 - Списание общепроизводственных расходов
| Изделие | База распределения – зарплата | Сумма общепроизводственных расходов (ДО счета 25) |
| А | 75.000 | 69.750 |
| Б | 45.000 | 41.850 |
| Итого | 120.000 | 111.600 |
Таблица 15 – Калькулирование себестоимости изделия «А»
| Статьи затрат | На начало периода | За период | На конец периода | Себестоимость | |
| всего | на единицу | ||||
| Материалы | 6.800 | 16.000 | 5.800 | 17.000 | 170-00 |
| Заработная плата | 10.000 | 75.000 | 8.500 | 76.500 | 765-00 |
| Отчисления от зарплаты | 2.600 | 19.500 | 2.210 | 19.890 | 198-90 |
| Общепроизводственные расходы | - | 69.750 | - | 69.750 | 697-50 |
| Итого | 19.400 | 180.250 | 16.510 | 183.140 | 1.831-40 |
Таблица 16 – Калькулирование себестоимости изделия «Б»
| Статьи затрат | На начало периода | За период | На конец периода | Себестоимость | |
| всего | на единицу | ||||
| Материалы | 2.500 | 7.000 | 4.000 | 5.500 | 110-00 |
| Заработная плата | 6.000 | 45.000 | 8.000 | 43.000 | 860-00 |
| Отчисления от зарплаты | 1.560 | 11.700 | 2.080 | 11.180 | 223-60 |
| Общепроизводственные расходы | - | 41.850 | - | 41.850 | 837-00 |
| Итого | 10.060 | 105.550 | 14.080 | 101.530 | 2.030-60 |
Таким образом, в конце отчетного периода на счете 40:
1) отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, которая показана по дебету счета 40 и кредиту счета 20;
2) выявляется сумма отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Сумма отклонений определяется путем сопоставления дебета и кредита счета 40. После этой операции счет 40 закрывается и сальдо не имеет. Разница между фактической и нормативной себестоимостью с кредита счета 40 списывается в дебет счета 90:
- при перерасходе затрат, когда фактическая себестоимость превышает нормативную, выполняется дополнительная проводка на сумму превышения;
- при экономии затрат, когда фактическая себестоимость меньше нормативной, делается сторнировочная запись.
Вопрос 5.
Процесс реализации продукции (работ, услуг) является завершающей стадией в кругообороте хозяйственных средств предприятия.
Процесс продажипредставляет собой процесс доведения изготовленной продукции до потребителя.
Предприятие – изготовитель несет расходы по упаковке, затариванию продукции на складе, на рекламу, по транспортировке и другие коммерческие расходы. Продукция считается реализованной с момента перехода права собственности на нее покупателю. С этого момента возникает долг покупателя перед организацией - изготовителем. При оплате счетов покупатель погашает свой долг. В процессе реализации предприятию возвращаются в денежной форме все средства, затраченные, на производство и сбыт продукции. Деньги, поступившие от реализации направляются на приобретение предметов и средств труда, на оплату следующего производственного цикла. Но выручкой от реализации не только покрываются расходы по производству и сбыту продукции, часть ее составляет прибыль предприятия.
Перед учетом процесса реализации стоят следующие задачи:
1. документальное оформление и своевременное отражение в учете отпуска готовой продукции, сдачи выполненных работ, расходов по отгрузке и реализации продукции;
2. правильное исчисление списываемых в процессе реализации расходов;
3. своевременное оприходование поступивших средств от покупателей;
4. правильное исчисление финансового результата от реализации продукции (товаров, работ и услуг).
Процесс реализации продукции состоит из следующих хозяйственных операций:
1 – отгрузка готовой продукции покупателям с одновременным начислением дебиторской задолженности;
2 – списание себестоимости проданной готовой продукции и коммерческих расходов;
3 – начисление налога на добавленную стоимость по проданной продукции;
4 – поступление денежных средств от покупателей в погашение дебиторской задолженности;
5 – определение финансового результата от продажи продукции.
Для учета процесса реализации используются счета:
43 «Готовая продукция»
44 «Расходы на продажу»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
90 «Продажи»
91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 90 «Продажи» по отношению к балансу является активно-пассивным. По кредиту счета отражается выручка от реализации; по дебету – полная себестоимость реализованной продукции. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов выявляют финансовый результат. Счет 91 имеет аналогичную характеристику.
Процесс реализации продукции связан с определенными расходами, которые подразделяются на возмещаемые и невозмещаемые. При продаже продукции заключается договор, в котором указано «франко» станция отправления, либо «франко» станция назначения.
«Франко» - это коммерческий термин, который обозначает, за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя.
«Франко» станция отправления – все расходы за счет покупателя. Это возмещаемые расходы.
«Франко» станция назначения – все расходы по доставке продукции за счет поставщика и эти расходы являются невозмещаемыми.
Невозмещаемые расходы собираются на счете 44 «Расходы на продажу». Счет активный, собирательно-распределительный. По дебету счета отражаются расходы на продажу, а по кредиту – эти расходы распределяются и списываются на счет 90. В зависимости от принятой в организации учетной политики расходы на продажу могут списываться на проданную продукцию в полной сумме или распределяться между проданной и непроданной продукцией.
Базой распределения расходов на продажу является вес продукции, ее объем, или ее производственная себестоимость.
Таблица 17 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету процесса продажи
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Бух. проводки | |
| дебет | кредит | |||
| Выписан счет – фактура покупателю за отгруженную продукцию по ценам реализации | 64.900 | 62 (+) | 90 (+) | |
| Согласно счет - фактуре отражена сумма НДС по отгруженной покупателю продукции | 9.900 | 90 (+) | 68 (+) | |
| Акцептован счет - фактура транспортной организации за доставку продукции до покупателя | 10.000 | 44 (+) | 60(+) | |
| Акцептован счет – фактура за рекламу продукции | 2.000 | 44 (+) | 60 (+) | |
| Списана себестоимость проданной продукции | 40.000 | 90 (+) | 43 (-) | |
| Списаны расходы по продаже продукции | 12.000 | 90 (+) | 44 (-) | |
| Поступили на расчетный счет деньги от покупателя за проданную продукцию | 64.900 | 51 (+) | 62 (-) | |
| Определен финансовый результат от продажи продукции | 3.000 | 90 (-) | 99 (+) |
Процесс формирования и использования финансовых результатовсвязан с выявлением конечного финансового результата хозяйственной деятельности на счете 99 «Прибыли и убытки».
Конечный финансовый результат складывается из:
· Прибыли либо убытка от продажи продукции;
· Прочих доходов и расходов.
Конечный финансовый результат учитывается в течение года нарастающим итогом.
Заключительными записями в конце отчетного периода, оставшаяся неиспользованная прибыль либо непокрытый убыток переносится на специальный счет для учета их движения в следующем году.
Следовательно, процесс формирования и использования финансового результата включает следующие хозяйственные операции:
1 – определение и списание прибыли или убытка от продажи продукции;
2 – определение и списание прибыли или убытка от прочих доходов и расходов;
3 – начисление налога на прибыль;
4 – определение и списание конечного финансового результата.
Формирование информации о процессе формирования и использования конечного финансового результата отражается с использованием следующих счетов бухгалтерского учета:
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
90 «Продажи»
91 «Прочие доходы и расходы»
99 «Прибыли и убытки».
Таблица 18 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету финансовых результатов
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Бух. проводки | |
| дебет | кредит | |||
| Списана прибыль от продажи готовой продукции | 23.000 | |||
| Получен убыток от списания основных средств | 1.200 | |||
| Получена прибыль от продажи финансовых вложений | 8.000 | |||
| Начислен налог на прибыль организации | 68 (+) | |||
| Списан конечный финансовый результат |
Вопрос 6.
Реорганизация юридического лица предполагает изменение организационно – правовой формы, состава учредителей, ее имущества и обязательств, собственного капитала. Реорганизация согласно гражданскому законодательству осуществляется путем присоединения, разделения, выделения. Реорганизация, кроме выделения, связана с прекращением деятельности юридического лица с переходом прав и обязанностей в порядке правопреемства к новому юридическому лицу. Помимо реорганизации существует ликвидация юридического лица, которая влечет за собой прекращение юридического лица без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.
Основные документы реорганизации – передаточный акт и разделительный баланс.
Передаточный акт служит основанием для передачи имущества и обязательств юридических лиц при реорганизации в виде преобразования, присоединения, слияния.
Разделительный баланс представляет собой документ, на основании которого проводится передача имущества и обязательств при реорганизации в виде выделения и разделения. На основе разделительного баланса производится передача имущества и обязательств правопреемникам.
Передаточный акт или разделительный баланс составляются на дату передачи документов на государственную регистрацию вновь возникших юридических лиц или на дату внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.
При ликвидации юридического лица происходит его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Гражданским законодательством предусмотрены два вида ликвидации: добровольная – по решению участников; и принудительная – по решению суда. Процедура ликвидации предусматривает особый порядок удовлетворения требований кредиторов юридического лица. После погашения долгов оставшееся имущество делится между учредителями в пропорциях их вклада в уставный капитал.
Таблица 19 - Бухгалтерский баланс на начало процесса ликвидации организации
| АКТИВ | Сумма, тыс. руб. | ПАССИВ | Сумма, тыс. руб. |
| II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Денежные средства В том числе: Касса Расчетные счета Валютные счета | 1.500 1.200 | III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал Нераспределенная прибыль | 1.270 |
| ИТОГО по разделу II | 1.500 | ИТОГО по разделу III | 1.345 |
| V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Кредиторская задолженность, В том числе перед внебюджетными фондами перед персоналом по налогам и сборам | |||
| ИТОГО по разделу V | |||
| Баланс | 1.500 | Баланс | 1.500 |
На первом этапе организация погашает кредиторскую задолженность.
На втором этапе начисляются суммы, причитающиеся каждому учредителю в связи с закрытием организации.
На третьем этапе оставшиеся после погашения долгов денежные средства распределяются между учредителями в пропорциях их вклада в уставный капитал.
По результатам 1 и 2 этапа составляются промежуточные ликвидационные балансы, последний этап ликвидации предусматривает составление окончательного ликвидационного баланса.
Таблица 20 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету процесса ликвидации организации
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Бух. проводки | |
| Дт | Кт | |||
| Выдана из кассы задолженность работникам по оплате труда | 55.000 | 70 (-) | 50 (-) | |
| С расчетного счета перечислена задолженность: внебюджетным фондам по налогам и сборам Итого | 28.000 72.000 100.000 | 69 (-) 68 (-) | 51 (-) | |
| Начислена сумма вклада, подлежащая возврату учредителям | 1.270 000 | 80 (-) | 75 (+) | |
| Начислена доля прибыли, причитающаяся каждому учредителю | 75.000 | 84 (-) | 75 (+) | |
| Произведены выплаты учредителям: С расчетного счета С валютного счета Из кассы Итого | 1.100.000 200.000 45.000 1.345.000 | 75 (-) | 51 (-) 52 (-) 50 (-) |
Таблица 21 - 1-й промежуточный ликвидационный бухгалтерский баланс
| АКТИВ | Сумма, тыс. руб. | ПАССИВ | Сумма, тыс. руб. |
| II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Денежные средства В том числе: Касса Расчетные счета Валютные счета | 1.345 1.100 | III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал Нераспределенная прибыль | 1.270 |
| ИТОГО по разделу II | 1.345 | ИТОГО по разделу III | 1.345 |
| V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Кредиторская задолженность, В том числе перед внебюджетными фондами перед персоналом по налогам и сборам | |||
| ИТОГО по разделу V | |||
| Баланс | 1.345 | Баланс | 1.345 |
Таблица 22 - 2-й промежуточный ликвидационный бухгалтерский баланс
| АКТИВ | Сумма, тыс. руб. | ПАССИВ | Сумма, тыс. руб. |
| II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Денежные средства В том числе: Касса Расчетные счета Валютные счета | 1.345 1.100 | III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал Нераспределенная прибыль | |
| ИТОГО по разделу II | 1.345 | ИТОГО по разделу III | |
| V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Кредиторская задолженность, В том числе перед внебюджетными фондами перед персоналом по налогам и сборам перед учредителями | 1.345 1.345 | ||
| ИТОГО по разделу V | 1.345 | ||
| Баланс | 1.345 | Баланс | 1.345 |
Таблица 23 - Окончательный ликвидационный бухгалтерский баланс
| АКТИВ | Сумма, тыс. руб. | ПАССИВ | Сумма, тыс. руб. |
| II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Денежные средства В том числе: Касса Расчетные счета Валютные счета | III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал Нераспределенная прибыль | ||
| ИТОГО по разделу II | ИТОГО по разделу III | ||
| V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Кредиторская задолженность, В том числе перед внебюджетными фондами перед персоналом по налогам и сборам перед учредителями | |||
| ИТОГО по разделу V | |||
| Баланс | Баланс |
Таким образом, процесс ликвидации требует поэтапного отражения данных на счетах бухгалтерского учета и составления промежуточных бухгалтерских балансов.