I. Основные средства и нематериальные активы предприятия, их характеристика. Классификация основных средств
Основной капитал предприятия и его оценка
II. Виды денежной оценки основных средств
Амортизация основных средств
Денежной оценкой износа является амортизация.
Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимости изношенной части основных фондов на себестоимость создаваемой продукции, выполняемой работы, оказываемой услуги с целью накопления денежных средств для их полного восстановления.
Объектами для начисления амортизации являются основные фонды предприятий, действующих как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, находящиеся на предприятии на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Начисление амортизации осуществляется в три этапа:
1. списание износа, которое подразумевает снижение первоначальной стоимости основных фондов;
2. включение износа в себестоимость реализованной продукции;
3. зачисление суммы износа на специальный амортизационный счет.
К показателям амортизации относятся:
· Норма амортизации;
· Сумма амортизации.
Норма амортизации – это установленный в процентах размер амортизационных отчислений по каждому виду основных фондов за определенный период.
Сумма амортизации – это величина износа основных фондов, выраженная в денежной форме, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг) за определенный период. Она определяется исходя из балансовой стоимости по каждому виду основных фондов с учетом ввода в эксплуатацию новых и выбытия изношенных, а также установленных норм амортизации в процентах.
Способы начисления амортизации различаются в бухгалтерском и налоговом учете (см. таблицу 1).
Таблица 1.
Способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
| Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете | Методы начисления амортизации в налоговом учете |
| Основные средства | |
| Основание: п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» | Основание: п.1 ст. 259 НК РФ |
|
|
|
|
| Нематериальные активы | |
| Основание: п.15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» | Основание: п.1 ст. 259 НК РФ |
|
|
|
|
Полный перечень объектов амортизации приведен в ст. 256 НК РФ.
Основной капитал предприятия и его оценка
I. Основные средства и нематериальные активы предприятия, их характеристика. Классификация основных средств
Основной капитал - часть производственного капитала, многократно принимающая участие в производстве товаров (работ, услуг), которая переносит свою стоимость на новый продукт по частям в течение ряда периодов;
В структуре основного капитала выделяют следующие элементы:
1. Основные средства – средства труда, участвующие во многих производственных циклах (более 12 месяцев), сохраняя при этом свою натурально-вещественную форму, изнашивающиеся постепенно и переносящие свою стоимость на готовую продукцию, работу, услугу по частям по мере износа. Ст. 257 НК РФ: часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
2. Незавершенное строительство (неосвоенные капитальные вложения, инвестиции) - основные средства, еще не введенные в эксплуатацию и, следовательно, не приносящие доход: недостроенные здания и сооружения, недоукомплектованное оборудование и т. п.
3. Долгосрочные финансовые вложения - ценные бумаги (акции, облигации) других компаний, приобретенные для получения долгосрочной прибыли в виде дивидендов или процентов. Относятся к внеоборотным активам вследствие длительных сроков использования (погашения).
4. Нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения, имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными носителями (права пользования природными ресурсами; патенты; лицензии; торговые марки; гудвилл; лицензии и др.). Ст. 275 НК РФ: приобретенные и/или созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (более 12 мес.)
Следует различать понятия основные средства и основные фонды.
Основные фонды – натурально-вещественная оценка основных средств предприятия, а основные средства – это основные фонды, выраженные в стоимостном измерении.
Критерием отнесения объекта имущества к основным средствам является срок полезного использования объекта, который представляет собой период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. К основным фондам относятся средства труда со сроком службы более одного года.
Стоимостной критерий – стоимость объекта, используется для начисления амортизации.
Для учета, оценки и анализа основные средства (фонды) классифицируются по ряду признаков (рис. 1).
По функциональному назначению основные фонды делятся на:
· Производственные - те средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование и т.п.), создают условия для его нормального осуществления (производственные здания, сооружения, электросети и др.) и служат для хранения и перемещения предметов труда;
· Непроизводственные основные фонды – это основные фонды, которые непосредственно не участвуют в производственном процессе (жилые дома, детские сады и ясли, школы, больницы и др.), но находящиеся в ведении промышленных предприятий.
По принципу вещественно-натурального состава они подразделяются на:
· здания,
· сооружения,
· передаточные устройства,
· рабочие и силовые машины и оборудование,
· измерительные и регулирующие приборы и устройства,
· вычислительная техника,
· транспортные средства,
· инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
· рабочий и продуктивный скот,
· многолетние насаждения,
· внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства,
· земельные участки, находящиеся в собственности предприятия, учреждения.
По принадлежности основные фонды подразделяются на:
· собственные;
· арендованные.
В зависимости от степени воздействия на предмет труда основные фонды (средства) делят на:
· Активные основные фонды – те, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины и оборудование, технологические линии, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства);
· Пассивные - все остальные основные фонды, которые непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения и др.).
По возможности начисления амортизации среди основных фондов (средств) выделяют:
· амортизируемые основные средства (фонды);
· неамортизируемые основные средства, например, земля, объекты природопользования.
По характеру использования в хозяйственной деятельности различают:
· действующие основные фонды, находящиеся в эксплуатации;
· основные средства, находящиеся на перевооружении и реконструкции;
· основные средства, находящиеся в резерве, на консервации;
· основные средства, переданные в аренду.
Рис. 1. Классификация основных средств (фондов)