Анализ общей суммы затрат на производство товарной продукции
Важным показателем, характеризующим эффективность работы промышленных предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Себестоимость продукции, работ и услуг отражает все стороны деятельности предприятия, поэтому ее анализ имеет исключительно большое значение для предприятия. Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения этого показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов по его уровень, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции (работ или услуг).
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:
-полная себестоимость выпущенной продукции в целом и по элементам затрат;
-себестоимость отдельных изделий;
-уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
-отдельные элементы и статьи затрат.
Источники информации: ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», ф. № 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.
Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.
Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, тепловая энергия т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоёмкость, и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.
Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы указывает, куда, на какие цели в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установление центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.
Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.
Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.). Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.
В рыночной экономике издержки классифицируют на явные и неявные (имплицитные). Явные издержки – это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, при этом она никому ничего не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения. Денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.
В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.
Постоянные расходы (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата) остаются стабильными при изменении объема производства. Переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия) изменяются пропорционально объему производства продукции.
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам. Общая сумма затрат на производство продукции может изменяться либо в результате перемен, происходящих с объемом производства, уровнем переменных затрат на единицу продукции, суммой постоянных расходов, либо в структуре продукции.
В случае изменения объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), а постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (если при этом производственная мощность предприятия останется прежней). Зависимость общей суммы затрат от объема производства можно описать следующим образом: при росте объема производства продукции общие издержки снижаются за счет сокращения величины постоянных затрат на каждую единицу произведенной продукции.
Себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.
В процессе анализа необходимо оценить изменения в структуре по элементам затрат. Уменьшение доли заработной платы работников организации (предприятия) и увеличение доли амортизации свидетельствуют о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда.
Анализ затрат на 1 руб. произведенной продукции
Затраты на 1 рубль произведеннойпродукции является важным обобщающим показателем, характеризующим уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Он удобен своей универсальностью, может быть рассчитан в любой отрасли и сфере производства, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель как отношение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, а при уровне выше единицы – убыточным. В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику затрат на один рубль произведенной продукции, провести межхозяйственный анализ по уровню этого показателя.
Изменения затрат на один рубль продукции может происходить под влиянием объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов. На рисунке 10.1 отражена взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на один рубль товарной продукции.
Увеличение объема производства продукции является одной из причин роста затрат на производство, так как при прочих равных условиях с увеличением объема производства возрастают затраты на основные материалы, энергию, заработную плату. Кроме того, на сумме материальных затрат отражаются изменения норм их расхода. Изменения цены на единицу, замена одних видов материалов другими могут быть также причинами изменения суммы затрат. При анализе динамики производственных затрат рассматривают влияние различных факторов: роста или снижения объема выпуска и реализации продукции; изменения расхода сырья и материалов, трудозатрат на единицу продукции и других ресурсов. Анализ затрат на 1 руб. произведенной продукции способен дать оценку влиянию этих факторов.
Фактическая экономия (Э) от снижения себестоимости товарной продукции может быть определена по формуле:
Э = (З 0 – З 1) · ВП 0 ,
где З 0 и З 1 – затраты на 1 руб. произведенной продукции соответственно в базовом и отчетном периодах;
ВП 0 – выпуск продукции в базовом периоде.
Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия. Анализ начинают с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции. Расход сырья на единицу продукции зависит от следующих составляющих: · качество сырья и материалов; · замена одного вида материала другим; · изменение рецептуры сырья; · совершенствование техники, технологии и организации производства; · рост квалификации работников; · наличие отходов сырьевых и материальных ресурсов и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить его на плановые цены и фактический объем производства каждого вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора. Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены каждого вида или группы материалов за счет каждого фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида. На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции. Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы определить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала. Затем следует определить, насколько уменьшился выпуск продукции за счет этого фактора, как в связи с этим изменилась себестоимость единицы продукции. Методика расчета аналогична предыдущей методике. В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между удельным расходом заменяющего материала и удельным расходом заменяемого материала умножить на цену заменяемого материала, а разность между ценой заменяющего материала и ценой заменяемого материала – на удельный расход заменяющего материала и затем результаты сложить. В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции. Прямые трудовые затраты оказывают большое влияние на формирование уровня себестоимости продукции. Поэтому анализ динамики заработной платы на один рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение. Изучаются затраты по статье «Заработная плата» в соответствии с моделью Общая сумма прямой заплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия, которые, в свою очередь, зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за один человеко-час. Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда. После этого определяют влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции. А затем находят общую сумму прямой заработной платы в целом по предприятию, которая зависит не только от уже названных факторов, но и от структуры продукции: при увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот. Анализ косвенных затрат Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости произведенной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи и состоят они, как правило, из нескольких элементов затрат. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты по их ремонту, содержанию, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др. Некоторые виды затрат (к примеру амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путем, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат. Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Сумма амортизации, отнесенная на конкретный вид продукции, кроме перечисленных факторов, зависит еще от изменения суммы прямых затрат, являющихся базой ее распределения. Удельная амортизация на единицу продукции зависит и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпушено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции. Эксплуатационные расходы зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один машино-час работы. Затраты на ремонт зависят от объема ремонтных работ, из сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования. Расходы на внутреннее перемещение грузов зависят от вида транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Для анализа общепроизводственных и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
При проверке выполнения сметы затрат нельзя всю полученную экономию считать заслугой организации (предприятия), так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины их вызвали. В ряде случаев экономия, связанная с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, техники безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и др. наносит ущерб несравнимо больший, чем достигнутая при этом сумма экономии. В ходе анализа необходимо выявить непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции. Непроизводительными затратами считают потери от порчи и недостачи сырья, материалов, готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных топливно-энергетических ресурсов за время простоев предприятия и т.п. Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д. Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции. Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции Экономия на упаковочный материал не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые мероприятия. В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению. | ||||||||||||||||||||||
| Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются: увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия. Они выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется; в результате снижается себестоимость изделий. сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д. Их устанавливают по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники, технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д. Экономию затрат по оплате труда в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на планируемый объем производства продукции. Сумма экономии увеличивается на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции. Резерв снижения материальных затрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий определяют путем перемножения разности между расходом материальных ресурсов на единицу продукции до и после внедрения инновационных мероприятий на планируемый объем производства продукции и плановые цены на материалы. Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых, зданий, машин, оборудования определяется умножением первоначальной стоимости основных производственных фондов на норму амортизации. Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращение потерь от порчи материалов, готовой продукции, оплаты простоев и др. Дополнительные затраты на освоение резервов производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для их подсчета необходимо резерв увеличения выпуска продукции каждого вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода: ЗД = Резерв роста ВПi ·biФ biФ – уровень удельных переменных затрат отчетного периода по каждому изделию; ВПi – выпуск продукции каждого вида. Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции, по каждому инновационному мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность. |