Тема 2.2. Учет нематериальных активов
План:
1. Понятие и оценка нематериальных активов
2. Документальное оформление движения нематериальных активов
3. Учет поступления нематериальных активов
4. Учет амортизации нематериальных активов
5. Учет выбытия нематериальных активов
Вопрос 1
Нематериальные активы — объекты долгосрочного пользования (более 12 мес.), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.
Согласно ПБУ 14/2007, утвержденное МФ РФ 27.12.2007 №153н. ред.24.12. 2010г.
к нематериальным активам относят:
Результаты интеллектуальной деятельности:
- исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные
образцы, полезные модели и селекционные достижения;
- исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;
- права, возникающие из авторских и иных договоров, на произведения науки, литературы и искусства.
- имущественное право автора на топологии интегральных микросхем;
Средства индивидуализации:
- исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, фирменные наименование.
Секреты производства и деловая репутация:
- деловая репутация организации;
- права на «ноу-хау»; секретной формулой.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектомНМА является совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.
В качестве инвентарного объекта НМАможет признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности(кинофильм, театрально - зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
В учете нематериальные активы отражаются:
- по первоначальной(фактическая) стоимости;
- остаточной стоимости;
-переоцененная стоимость.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
• приобретенных за плату у других организаций и лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение объектов, доведение их до состояния, пригодного к использованию (оплата консультативных услуг, регистрационные сборы, пошлины и др.); без НДС.
• внесенных в счет вклада в уставный капитал — по согласованной стоимости:
• полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по рыночной стоимости на дату оприходования;
• созданных на предприятии — в сумме фактических затрат;
.
Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Расходы по созданию нематериальных активов в своей организации складываются из начисленной оплаты (труда работникам, отчислений на социальное страхование и обеспечение, материальных затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в балансе они отражаются по остаточной стоимости.
Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за время эксплуатации суммы амортизации.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007.
Согласно ПБУ 14/2007 первоначальная стоимость НМА по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может изменяться следующих случаях:
- организация проводить переоценку НМА;
- выявлено обесценение НМА.
Переоценку НМА могут проводить только коммерческие организации по текущей рыночной стоимости не чаще одного раза в год (на конец отчетного периода). При составлении бухгалтерской отчетности за текущий год результаты переоценки отражаются при формировании данных на конец отчетного года. Сумма дооценки первоначальной стоимости и амортизации относят на счет 83 «Добавочный капитал», а сумма уценки списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Вопрос 2
Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов, исходя из требований ФЗ «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.
К ним относятся следующие документы:
· акт приемки нематериальных активов;
· акт списания нематериальных активов;
· карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1).
Самостоятельно разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
· номер документа;
· наименование организации;
· дата составления;
· наименование объекта;
· краткая характеристика объекта;
· способ приобретения;
· срок полезного использования.
Акты могут составляться в произвольной форме. При составлении актов следует обратить внимание на правильность оформлений права на владение нематериальными активами:
- приобретенные права должны подтверждаться лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отчете;
- должны быть оформлены договорами с юридическими и физическими лицами.
Документами, подтверждающими права организации - правообладателя и отражающими сущность сделок, являются:
• охранные документы — выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом и подтверждающий исключительные права на объект интеллектуальной собственности;
· договор об уступке прав;
· лицензионные договоры;
· договоры на «ноу-хау»;
· договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;
· прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских прав.
Вопрос 3
Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов, принадлежащих предприятию ведут на счете 04 «Нематериальные активы», по первоначальной стоимости.
Счет активный, инвентарный. По Дебету - Сальдо на начало и поступления нематериальных активов и Сальдо на конец, по Кредиту - выбытие нематериальных активов по разным причинам.
Поступление нематериальных активов на предприятии может происходить различными путями:
Создаваться на самом предприятии
Приобретаться за плату у других организаций
Получены безвозмездно
Поступать от учредителей в порядке вклада в уставный капитал и т.д.
Основанием для оприходования объекта в состав НМА являются свидетельство на право пользования, патенты.
Все затраты, связанные с поступлением нематериальных активов относят вначале в Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с Кредита различных счетов, а при постановке на учет нематериальных активов эти затраты списывают со счета 08 на счет 04 и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:
1. Приобретение у поставщиков:
Д К
а) 08 76 на покупную стоимость НМА, включая другие расходы по
их приобретению.
б) 19 76 на сумму НДС.
в) 04 08 ввод в эксплуатацию и принятие на учет по
первоначальной стоимости.
г) 76 51 оплата счетов поставщиков
д) 68 19 списание НДС по оплаченным НМА.
2. Поступление НМА от учредителей:
а) 08 75/1 при внесении учредителями НМА в счет вклада в уставный
капитал (по согласованной стоимости)
б) 04 08 ввод в эксплуатацию и принятие на учет по
первоначальной стоимости.
3. Безвозмездное поступление объектов НМА:
а) 08 98/2 на рыночную стоимость поступивших нематериальных
активов
б) 04 08 ввод в эксплуатацию и принятие на учет по
первоначальной стоимости
в) 20,2.5,26, 05 на сумму ежемесячно начисленной амортизации
г) 98/2 91/1 зачисление в доход безвозмездно поступивших
объектов НМА в сумме начисленной амортизации.
При создании своими силами :
1) 08 10, 70,69. На сумму фактических затрат;
2) 04 08 ввод в эксплуатацию и принятие на учет по
первоначальной стоимости.
Аналитический учет НМА ведется в разрезе каждого объекта. На каждый объект открывается карточка учета НМА. В ней отражается полное наименование, назначение объекта, его первоначальная стоимости, срок полезного использования, норма и сумма амортизации, дата постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации, сведения о выбытии, а также характеристика объекта.
Вопрос 4