Тема 5. Налоговый учет внереализационных расходов

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 265 НК РФ).

Например, внереализационными расходами являются:

- проценты по долговым обязательствам любого вида (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- расходы на услуги банков (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются также убытки, которые понесла организация. В числе таких убытков:

- убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (пп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ);

- недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ);

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

При этом, например, расходы при пожаре должны быть подтверждены справкой Управления Государственной противопожарной службы, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, а также актом инвентаризации, проведенной налогоплательщиком (Письмо Минфина России от 24.09.2007 N 03-03-06/1/691).

Перечень внереализационных расходов (в том числе убытков), который установлен ст. 265 НК РФ, является открытым (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это означает, что учесть в составе внереализационных расходов возможно и те расходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. За исключением, конечно, необоснованных расходов, а также тех, которые предусмотрены ст. 270 НК РФ.

Задача 5.1.

В январе 2017 года организация «Альфа» получила по договору дарения легковой автомобиль от организации «Бета». 27 января 2017 года сторонами был подписан акт приема-передачи легкового автомобиля Ford Focus. По данным налогового учета передающей стороны (организации «Бета») остаточная стоимость легкового автомобиля составила 480 тыс. рублей. Документально подтвержденная рыночная цена автомобиля 300 тыс. рублей. Предположим, что в I квартале 2017 года организация «Альфа» больше не получала доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг).

Определите сумму внереализационного дохода и дату его включения в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 5.2.

В январе 2013 г. организация «Альфа» отгрузила организации «Бета» товар на сумму 590 000 руб., в том числе НДС. Согласно договору поставки срок оплаты товара - 31 марта 2017 г.

Не дожидаясь срока оплаты, 11 февраля 2017 г. организация «Альфа» уступила право требования долга организации «Гамма» за 550 000 руб. Таким образом, по данной операции организацией «Альфа» получен убыток.

Каким образом данный убыток будет включен в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 5.3.

В январе 2017 г. организация «Бета» оказала транспортные услуги организации «Гамма» стоимостью 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.). Согласно договору срок оплаты услуг - февраль 2017 г. Организация «Гамма» не оплатила услуги в срок. В связи с этим 3 марта 2017 г. организация «Бета» уступила право требования к должнику за 210 000 руб.

Каким образом убыток от уступки права требования долга будет включен в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 5.4.

ООО «Ракета» 15 января 2017 года заключила кредитный договор №163 с банком ПАО «ПетроКредит». Согласно данному договору кредит в сумме 550 тыс. рублей выдан на срок 60 дней под 17% годовых. Организация 15 марта 2017 года погасила кредит. Ставка рефинансирования Центрального банка РФ на дату заключения кредитного договора – 10,5 %. В I квартале 2017 года у организации не было иных долговых обязательств.

1. Определите фактически начисленную сумму процентов за пользование кредитом.

2. Определите сумму процентов, подлежащую включению в состав внереализационных расходов в I квартале 2017 года.

Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Содержание

Введение. 3

Тема 1. Классификация доходов и расходов в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. 4

Тема 2. Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией 8

2.1. Налоговый учет материальных расходов. 8

2.2. Налоговый учет расходов на оплату труда. 13

1.1 2.3. Налоговый учет амортизируемого имущества. 17

Тема 3. Налоговый учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией 21

Тема 4. Налоговый учет расходов на НИОКР. 27

Тема 5. Налоговый учет внереализационных расходов. 29

Список используемой литературы

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (действующая редакция от 01.01.2017)
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (действующая редакция от 01.01.2017)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н),
4. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (действующая редакция от 01.01.2017)
5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О бухгалтерском учете»
6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28.12.01 №119н)
7. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ Минфина России от 26.12.02 №135)
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от13.06.98 №60н)
9. Касьянова Г.Ю. «Учёт-2013: бухгалтерский и налоговый» - М.: АБАК ,2013 г.-880 с.
10. Молчанов С.С. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс. Новое, 12-е изд. – СПб .: Питер, 2014. 496 с.