Налоговый учет материальных расходов

В состав материальных расходов включаются основные затраты на производство и реализацию товаров, работ и услуг. Именно эти расходы определяют величину налоговой базы по налогу на прибыль.

Затраты, которые относятся к материальным расходам, перечислены в ст. 254 Налогового кодекса. Данный перечень является открытым. В него включены не только затраты на приобретение материально-производственных ценностей и ресурсов, имеющих вещественную форму, но и затраты на оплату работ (услуг) производственного характера, выполненных другими организациями, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества, технологические потери и др.

Налогоплательщики вправе формировать прямые расходы по всем материальным затратам, связанным с производством и реализацией. Для этого перечень материальных расходов, относимых к прямым, следует закрепить в учетной политике организации в целях налогообложения.

Формирование стоимости МПЗ осуществляется в соответствие с п. 2 ст. 254 НК РФ, которая определяться исходя из цен приобретения МПЗ без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом. Иные налоги и сборы (например, таможенные пошлины и сборы), уплаченные при приобретении материально-производственных запасов, учитываются в их стоимости. В стоимости материально-производственных запасов учитываются комиссионные вознаграждения посредническим организациям, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Налоговый учет материально-производственных запасов осуществляется в два этапа: сначала отражается их приобретение, а затем списание в производство (или реализация).

При оценке излишков материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств организация отражает их стоимость в составе внереализационных доходов по общим правилам (п. 20 ст. 250 НК РФ). Причем внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из рыночных цен (п. 5 ст. 274 НК РФ). Таким образом, стоимость излишков товарно-материальных запасов, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов с учетом рыночных цен.

Налогоплательщики могут учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по списанию материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже либо разборке выводимых из эксплуатации основных средств. Эти затраты будут оцениваться в сумме налога на прибыль, исчисленной с дохода, предусмотренного пп. 13 и 20 ст. 250 Кодекса.

При получении МПЗ безвозмездно, его стоимость будет отражаться в составе внереализационных доходов исходя из рыночных цен. При условии, что на полученное имущество не распространяются положения п.8 ст. 251 Кодекса.

К материальным расходам относятся затраты организации на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)

Затраты на приобретение спецодежды и средств индивидуальной защиты включаются в материальные расходы только при условии, что выдача спецодежды предусмотрена законодательством.

Спецодежда и средства индивидуальной защиты, которые выдаются работникам, являются собственностью организации. При увольнении или переводе на другую должность работник обязан их вернуть.

Помимо спецодежды для некоторых категорий работников законодательство предусматривает форменную одежду. Она может быть предоставлена работнику в личное пользование или использоваться только на работе.

Стоимость предметов, в том числе форменной одежды и обмундирования, которые бесплатно выдаются работникам в соответствии с законодательством и остаются у них в постоянном личном пользовании, относится к расходам на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ).

Задача 2.1.

Приказом директора ООО «Мега» установлено, что в 2017 г. в организации ежеквартально будет проводиться инвентаризация имущества.

Согласно акту инвентаризации от 31.03.2017 на складе были обнаружены излишки сырья на общую сумму 15 000 руб., что соответствует рыночным ценам на это сырье. Кроме того, в марте 2017 г. в цехе организации был демонтирован вышедший из строя станок. После разборки отдельные детали были признаны пригодными для дальнейшего использования. Бухгалтер оприходовал детали на общую сумму 10 000 руб. (что соответствует рыночным ценам).

В апреле 2017 г. все выявленные излишки сырья использованы при производстве продукции, а запчасти установлены на другой станок.

Каким образом будут отражены в налоговом учете доходы, полученные при инвентаризации в I квартале 2017 г.?

Будет ли уменьшена налоговая база по налогу на прибыль за полугодие 2017 г. на сумму отпущенных в производство выявленных излишков МПЗ?

Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 2.2.

В декабре 2016 г. ООО «Пассив» приобрело 10 000 кг масляной краски, стоимостью 177 руб. за 1 кг, в т.ч. НДС - 27 руб. Краска приобретена через фирму-посредника. За ее услуги заплачено 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.). Определите бухгалтерскую и налоговую стоимость масляной краски. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 2.3.

1 декабря 2016 г. в ЗАО «Актив» поступили материалы стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС - 2 700 руб.). Их доставила транспортная компания. 31 декабря 2016 г. «Актив» получил от транспортной компании счет-фактуру на услуги доставки. Их стоимость составила 2 360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Определите бухгалтерскую и налоговую стоимость материалов. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 2.4.

ЗАО «Полет» покупает партию материалов. Они стоят 2 360 долл. США (в том числе НДС - 360 долл. США). Счет-фактура выставлен продавцом в рублях.

Договор предусматривает оплату товаров авансом. При этом окончательную стоимость материалов определяют по курсу, действующему на день их отгрузки продавцом. Курс доллара США составил:

- на день перечисления аванса - 65,8 руб/USD;

- на день отгрузки материалов продавцом и их оприходования покупателем - 66,05 руб/USD.

Определите бухгалтерскую и налоговую стоимость материалов. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 2.5.

ЗАО "Полет" покупает партию материалов. Они стоят 2 360 долл. США (в том числе НДС - 360 долл. США). Счет-фактура выставлен продавцом в рублях.

По договору стоимость материалов определяют по курсу, действующему на день перечисления аванса. Курс доллара США на день перечисления аванса составил - 65,8 руб/USD.

Определите бухгалтерскую и налоговую стоимость материалов. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 2.6.

ЗАО «Полет» покупает партию материалов. Они стоят 2 360 долл. США (в том числе НДС - 360 долл. США). Счет-фактура выставлен продавцом в рублях.

Договор предусматривает, что материалы оплачивают после их отгрузки продавцом по курсу на день перечисления денег.

Курс доллара США составил:

- на день оприходования - 65,8 руб/USD;

- на день оплаты - 66,05 руб/USD.

Определите бухгалтерскую и налоговую стоимость материалов. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 2.7.

В марте 2017 г. ЗАО «Актив» получило безвозмездно от ООО «Абсолют» материалы. Их рыночная стоимость - 860 000 руб. (без НДС). Стоимость материалов в налоговом учете ООО «Абсолют» составляла 880 000руб.

Определите бухгалтерскую и налоговую стоимость материалов у получающей стороны. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.