Налог на прибыль организации

Налог на прибыль является одним из основных налогов, взимаемых с организации и выполняющим фискальную и регулирующую функции.

Среди всех налогов налог на прибыль обладает наибольшими возможностями по оказанию воздействия на финансовые интересы хозяйствующих субъектов и через механизм предоставления налоговых льгот и регулирования налоговой ставки.

Впервые налог был введен в 1992 году, а в настоящее время регулируется главой 25 НК РФ, которая была введена 1 января 2002 года. Налог на прибыль является федеральным прямым налогом, его место в различных бюджетах за последние годы постоянно менялось (2-3 место).

Налогоплательщиками являются юридические лица (российские и иностранные организации). Кроме того, существует (уточнить) особенное налогообложение иностранных организаций:

– Если осуществляют свою деятельность через иностранное представительство, т.о. они уплачивают налог на прибыль в таком же порядке, как и российские компании.

– Если они только получают доходы от источников РФ, то налогом на прибыль облагаются исключительно доходы, полученные на территории РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль, которая равна разнице между полученными доходами и производственными расходами.

Следует отметить, что существуют доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы. Они представлены в статье 251:

1. Доходы в виде имущества, которые получены безвозмездно в РФ (например, в случае, если оно получено от организации/физического лица, имеющего более 50 % вклада в УК)

Обязательным условием является: если это имущество в течение одного года не передается третьим лицам (за исключением денежных средств).

2. Средства целевого финансирования (субсидии)

Кроме того, не все произведенные расходы могут снижать налоговую базу.

Перечень таких расходов приведен в статье 270:

1. Сумма начисленных дивидендов

2. Взносы в УК

3. Сумма материальной помощи работникам

Доходы делятся:

1. Доходы от реализации

2. Внереализационные доходы

Доходы от реализации – выручка от реализации без учета косвенных налогов.

В состав внереализационных доходов (ст. 250) входят:

1. Доходы от аренды

2. Начисленные % по ц/б или счетам

3. Доходы от долевого участия в деятельности других организаций

4. Доходы в виде безвозмездного имущества за исключением ст. 251

5. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде

6. Положительная курсовая разница и т.д.

Расходы делятся:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией

2. Внереализационные расходы

Производственные расходы по элементам затрат:

– Материальные расходы

– Расходы на оплату труда

– Начисленная амортизация

– Прочие производственные расходы

Для целей налогового учета может применяться один из двух методов амортизации:

1. Линейный метод

2. Нелинейный метод

Линейный метод позволяет списывать амортизацию ОС на протяжении всего срока полезного использования ежемесячно равными долями. Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизации (А), следует первоначальную стоимость ОС умножить на норму амортизации:

к – норма амортизации, n – срок полезного использования ОС в месяцах

При использовании линейного метода амортизация считается по каждому объекту ОС.

Следует обратить внимание на понятие «амортизационная премия» (налоговая льгота)

В НК РФ этому понятию соответствуют расходы на капитальные вложения.

Амортизационная премия для первых двух методов амортизации не может превышать 10 % от первоначальной группы и для 3-7 амортизационных групп – не более 30 %.

Налоговое законодательство позволяет применять повышающие коэффициенты к норме амортизации.

Например, не выше трех по ОС, являющихся предметом договора финансовой аренды или лизинга, а также не выше двух в отношении ОС, которые используются при повышенной сменности или в работе в условиях агрессивной среды.

С 2009г. нелинейный метод амортизации практически полностью изменен:

1. Амортизация начисляется не по отдельному объекту, а в целом по амортизирующим.

2. Норму амортизации рассчитывать не нужно. Она дана в НК РФ.

3. Разрешено не чаще 1 раза в 5 лет переходить от нелинейного метода к линейному.

11 Л 03.04.12

Несмотря на разнородность операций, относимых к прочим расходам, все они могут быть разделены на следующие группы в зависимости от содержания хозяйственной операции:

1. Расходы на содержание персонала

2. Налоги и сборы, установленные законодательством

3. Расходы на страхование

4. Расходы, связанные с реализацией товара и другие

Следует отметить, что значительная часть прочих расходов учитывается для целей НО (налогообложения) в пределах норматива, т.е. нормируемыми являются расходы, которые учитываются не в полном объеме, а в установленных законодательством пределах.

Представительские расходы:

1. не более 4 % в ФОТ (фонд оплаты труда)
2. командировочные расходы – в пределах норм, утвержденных правительством РФ

Основная ставка налога на прибыль 20 %: 2 % в ФБ, 18 % в бюджеты субъектов (не менее 13,5 %).

Доходы в виде дивидендов: 0 %, 9 %, 15 %.

Доходы в виде процентов (%) по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также по облигациям: 0%, 9%, 15% (в зависимости от срока выпуска бумаг).

Следует отметить, что прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), облагается следующим образом:

В 2012 г. ставка установлена в размере 0%.

С 2013 – 2015 г. эта ставка будет составлять 18%.

Далее в общем порядке (20 %).

По налогу на прибыль установлена обязанность уплачивать налог на прибыль налоговыми агентами:

1. В отношении иностранных организаций, получающих доходы от источников в РФ (у источника дохода)

2. В отношении доходов в виде дивидендов или % по государственным и муниципальным ценным бумагам

Для обеспечения равномерности поступления налоговых доходов по налогу на прибыль в течение календарного года (налогового периода) налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи.

Отчетные периоды по налогу на прибыль: первый квартал полугодия и 9 месяцев.

Налог прибыль начисляется нарастающим итогом (разница между полученной к концу периода прибыли и авансовых платежей).

Законодательство предусматривает два способа исчисления суммы авансовых платежей:

1. В зависимости от авансового платежа за предыдущий отчетный период (чаще всего, используется)

2. Исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном периоде.

Сроки уплаты авансовых платежей:

1. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате, в течение отчетного периода – не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.

2. Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартала) не позднее 28 дней после окончания отчетного периода

3. Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого происходит исчисление налога

4. Налоговый платеж по истечении налогового периода (года) не позднее 28 марта.

Особый порядок уплаты налога установлен для налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения.

12.04.2012

Налог на имущество организации– это прямой региональный налог (30 глава НК РФ), который устанавливается законами субъектов РФ на соответствующей территории, но исключительно в рамках НК.

Законодательные органы субъектов РФ при установлении налога на имущество:

1) Самостоятельно устанавливают размер налоговой ставки в пределах, указанных в НК РФ (ст. 380: налоговая ставка должна быть не более 2,2%)

2) Порядок уплаты, т.е. вводить или не вводить отчетный период (ст. 379: налоговый период – это календарный год, а отчетный – первый квартал, полугодие, 9 месяцев).

3) Устанавливать ли налоговые льготы

Налогоплательщиками признаются российские организации, а также иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства или имеют в собственности недвижимое имущество, находящееся на территории РФ.

Объект налогообложения:

1. Для российских организаций: движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве объектов ОС на основании данных бухгалтерского учета (ОС учитывается по остаточной стоимости)

2. Для иностранной организации: – Работающей через постоянное представительство: движимое и недвижимое имущество; – Не осуществляющей деятельность через постоянные представительства, недвижимое имущество, принадлежащее ей по праву собственности.

НЕ признаются объектами налогообложения:

1. Земельные участки и иные объекты природопользования

2. Имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, которые используются для обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и правопорядка.

Налоговая база определяется, как среднегодовая стоимость имущества; для отчетных периодов средняя стоимость.

Среднегодовая стоимость имущества:

Таким образом, налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года.

Для того, чтобы правильно исчислить авансовый платеж, следует помнить, что для его расчета берется налоговая ставка, деленная на 4.

Аналогично авансовый платеж рассчитывается за полугодие и 9 месяцев.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется по формуле:

Если иностранные организации, которые не осуществляют деятельность через постоянное представительство, имеют в собственности недвижимое имущество, то налоговая база по этому имуществу определяется, как инвентаризационная стоимость этих объектов по данным органов технической инвентаризации.

В п.1 ст. 376 сказано, что налоговая база должна определяться отдельно в отношении имущества:

1. Подлежащего обложению по месту нахождения организации

2. Каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс

3. В отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс или постоянного представительства иностранной организации.

4. Облагаемого по различным налоговым ставкам.

В ст. 381 приведен перечень налоговых льгот:

1. Религиозные организации – в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности.

2. Организации уголовно-исполнительной системы.

3. Общественные организации инвалидов (доля инвалидов должна быть более 80 %)

4. Организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции.

5. Имущество специализированных протезно-ортопедических организаций

6. Имущество государственных научных центров

В НК РФ (уточнить) представлены налоговые расчеты по авансовым платежам не позднее 30 календарных дней с датой окончания соответствующего отчетного периода, подача налоговой декларации – не позднее 30 марта.

Транспортный налог

Плательщиками транспортного налога (гл. 28 НК РФ) являются юридические и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Объект налогообложения – воздушный, наземный, водный виды транспортных средств.

В НК РФ представлен перечень транспортных средств, которые не являются объектами налогообложения: например, легковые автомобили, специализированное оборудования для использования инвалидами, а также выданные органами социальной защиты с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил; промысловые, морские и речные суда; пассажирские и грузовые, морские, речные и воздушные суда, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и грузовых перевозок; самолеты и вертолеты, санитарные авиационные медицинские службы.

Налоговый период: календарный год, а отчетный периоды: 1 квартал, 2 и 3 кварталы.

В ст. 361 приведены базовые налоговые ставки, которые в 2011 году были снижены в два раза:

– Субъекты имеют право устанавливать свои налоговые ставки, увеличенные (уменьшенные), но более чем в 10 раз по сравнению с базовыми ставками.

Допускается установление дефицитных налоговых ставок в отношении:

– Каждой категории транспортных средств

– С учетом количества лет, прошедших с года выпуска

– Экологического класса

Налогоплательщики – организации исчисляют и уплачивают транспортный налог самостоятельно. Физические лица уплачивают транспортный налог на основе расчетов, произведенных налоговыми органами.

Сумма налога исчисляется отдельно по каждому транспортному средству, как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

При расчете авансовых платежей используется ¼ налоговой ставки.

В том случае, если транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика неполный год (в случае постановки, либо снятие с учета), то сумма налога (авансового платежа) производится с учетом поправочного коэффициента: (число полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика)/(число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде).

Налоговая декларация подается по итогам года, не позднее 1 февраля, а по итогам отчетных периодов – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

18.04.12