Налоговая база при расчете НДФЛ

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу (например, алименты, отчисления в банки).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, если они облагаются по различным налоговым ставкам.

Налоговая база рассчитывается в следующем порядке:

а) определяется объект налогообложения как сумма доходов физических лиц, раздельно по каждой из предусмотренных ставок налогообложения.

б) определяется совокупная облагаемая база по налогу путем уменьшения исчисленной общей суммы доходов на выплаты, не подлежащие обложению налогом.

в) совокупная облагаемая база, уменьшенная также в рамках доходов, облагаемых по ставке 13% на сумму установленных по налогу стандартных и профессиональных вычетов.

г) доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитанной в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода.

д) при получении дохода в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг, а также имущественных прав, налоговая база определяется как стоимость этих товаров или прав исчисленная исходя из рыночных цен с учетом НДС и акцизов (ст.40 НК РФ, т.е. указания данные сторонами сделки).

К доходам, полученным в натуральной форме, относят:

- оплата товаров работ, услуг или имущественных прав как, например: оплата коммерческих услуг, питания, отдыха, обучение детей и самого работника так называемый соц. пакет;

- полученные налогоплательщиком товары, выполненные работы, оказанные на безвозмездной основе, например: ремонт жилья.

е) доход, полученный налогоплательщиком в виде материальной выгоды:

- от экономии на проценты, за пользование заемными (кредитными средствами), полученные от организаций или индивидуальных предпринимателей, где работает человек, т.е. ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ.

- полученная от банков, находящиеся на территории РФ в связи с операциями с банковским картами в течение без процентного периода, установленного договором.

- от экономии на проценты за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство или приобретения жилья. Материальная выгода по данному пункту может быть освобождена от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика при получении имущественного налогового вычета.

- материальная выгода, полученная при приобретении ценных бумаг и других финансовых инструментов.

ж) полученная по вкладам в банках, налоговая база в данном случае определяется как превышение суммы процентов начисленной в соответствии с условиями договора над суммой процентов, рассчитанных по рублевым вкладам, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на 5 % пунктов, действовавших в течение периода за которые начисляются указанные %, а по вкладам в иностранной валюте из расчета 9 % годовых, если иное не предусмотрено НК РФ.

Средняя годовая ставка рефинансирования ЦБ РФ определяется как частная отдельной суммы, полученной от сложения величин ставок рефинансирования, действующих на первое число каждого календарного месяца, на количество суммируемых ставок рефинансирования ЦБ РФ.

Доходы, освобождаемые от налогообложения (льготы)

НК РФ предусмотрено освобождение от уплаты налога значительного количества доходов физических лиц. Это необлагаемые доходы можно сгруппировать следующим образом:

1. Доходы социального, имущественного, благотворительного характера.

К ним относятся:

· льготы физических лиц, получившие субсидии из средств федерального, регионального и местных бюджетов на приобретение или строительство жилья;

· государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, но включающие пособия по уходу за больным ребенком и иные выплаты и компенсации, включающие пособия по безработице, беременности и родам;

· пенсии по государственному и пенсионному обеспечению, трудовые пенсии, назначенные в установленном в порядке законодательством РФ и субъектов РФ;

· вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

· алименты, полученные налогоплательщиками;

· материальная помощь и подарки участникам ВОВ, вдовам погибших военнослужащих, вдовам умерших инвалидов, узникам концлагерей не более 10 000 руб. за налоговый период;

· сумма материальной, единовременной помощи оказываемых налогоплательщиками в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами и других чрезвычайных обстоятельств (например, пожары 2010 г.);

· материнский капитал при рождении второго ребенка и единовременная материальная помощь от предприятий, организаций до 50 000 руб. (не облагаются налогом);

· суммы, выплачиваемые организациями и физическими лицами на обучение детей, сирот в возрасте до 24 лет;

· путевки, приобретенные из средств бюджетов для взрослых и детей;

· суммы оплаты за инвалидов, организациями и индивидуальными предпринимателями для технических средств профилактики инвалидов и их реабилитацию;

· адресная социальная помощь малоимущим и социально незащищенным гражданам из средств всех видов бюджета РФ;

· сумма, уплачиваемая общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов, а также материальная помощь в размере не более 4000 тыс. руб. а год.

2. Отдельные доходы, связанные с профессиональной и общественной деятельностью.

К ним относятся:

· премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры;

· все виды компенсационных выплат, связанные с возмещением вреда причиненного увечья или иные повреждения здоровью, бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг отдельным работникам;

· оплаты стоимости питания, снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы спортсменов;

· суточные, выплачиваемые налогоплательщиком, направленные в командировки в РФ в размере 700 руб. в день и 2500 руб. в день за рубежом.

· оплата жилого помещения командированному работнику не более 700 руб. в день и 2500 руб. в день за рубежом при непредставлении платежных документов, при предоставлении документов свыше указанных сумм, требуется согласование с руководством предприятия;

· компенсации, выплачиваемые в связи с гибелью военнослужащего или государственных сужающих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

· суммы, выплачиваемые в виде грантов правительством РФ и международных организаций, суммы международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки, техники, образования, культуры, литературы и искусства;

· призы в денежной и в натуральных формах, полученные спортсменами и спортсменами инвалидами на олимпийских, паралимпийских играх, чемпионатах и кубках Европы и мира, в первенствах и кубках РФ;

· суммы оплаты труда и другие выплаты в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из средств федерального бюджета государственных учреждений, направившие налогоплательщика на работу за границу;

· суммы, выплачиваемые работодателями на лечение, медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их детей, родителей (при наличии записи в коллективном договоре);

· доходы солдат, матросов, сержантов призванных на сборы;

· суммы, выплачиваемые избирательными комиссиями из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных на должность президента РФ, в депутаты государственной думы РФ и соответственно в органы государственной власти субъектов РФ и муниципальных образований;

3. Некоторые доходы, связанные с предпринимательской деятельностью.

К ним относятся:

· доходы, полученные от продажи продукции личного подсобного хозяйства, продукции животноводства, пчеловодства, растениеводства;

· доходы членов крестьян (фермерского) хозяйства от производства и реализации продукции в течении 5 лет с года регистрации хозяйства;

· доходы, полученные от сборов и сдачи лекарственных растений, ягод, орехов, грибов и т.д.;

· доходы охотников и рыболовов любителей;

· доходы, полученные членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся продукцией отраслевого хозяйства.

4. Прочие доходы

К ним относятся:

· помощь работодателя семье умершего работника, бывшего работника вышедшего на пенсию или в связи со смертью членов его семьи;

· доходы, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения (по перечню);

· доходы, уплаченные за обучение физических лиц дополнительным и профессиональным программам;

· вознаграждение, выплачиваемое за передачу в государственную собственность кладов;

· доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимся членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

· материальная выгода по вкладам в банках;

· доходы в пределах 4000 руб., освобождающихся от налогообложения:

- стоимость подарков от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- стоимость подарков полученных на конкурсах, соревнованиях, Сабантуях;

- сумма материальной помощи, оказываемой работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- стоимость выигрышей или призов, полученные на конкурсах, играх и др. мероприятиях по решению Правительства РФ, субъектов РФ и местного самоуправления;

- возмещения работникам, их супругам и детям, стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных врачом, а также бывшим работникам, пенсионерам и инвалидам.