Объект налогообложения для белорусских организаций

Как известно, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 2 ст. 62 НК).

Поступление в организацию недвижимого имущества (путем его постройки, покупки и иными способами) есть хозяйственная операция, приводящая к увеличению активов организации. При этом активы, находящиеся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) организации, учитываются обособленно от находящихся на бухгалтерском учете данной организации активов иных организаций и имущества физических лиц (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 26 (Инструкции по учету основных средств), п. 79, 88 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50)).

Капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места (далее по тексту главы 1.2 - капитальные строения), объекты сверхнормативного незавершенного строительства могут учитываться у организаций:

а) на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы" (п. 13 Инструкции N 50) в виде:

- незавершенных строительством объектов (п. 9 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 N 10 (далее - Инструкция N 10));

- завершенных строительством и принятых в эксплуатацию объектов, подлежащих государственной регистрации, до такой регистрации (ч. 1, 4 п. 4 Инструкции по учету основных средств, п. 55 Инструкции N 10);

б) на счете 01 "Основные средства" в виде объектов основных средств (операционной недвижимости) (п. 6 Инструкции N 50, п. 56 Инструкции N 10, п. 9 Инструкции по учету основных средств, абз. 3 п. 2, п. 5, 15 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 25 (далее - Инструкция по учету инвестиционной недвижимости)):

- находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации;

- полученных в финансовую аренду (лизинг), доверительное управление;

в) на счете 03 "Доходные вложения в материальные активы" (п. 8 Инструкции N 50) в виде:

- инвестиционной недвижимости, под которой понимаются в том числе здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (абз. 2 п. 2, п. 5, 6 Инструкции по учету инвестиционной недвижимости);

- предметов финансовой аренды (лизинга);

- прочих доходных вложений в материальные активы;

г) на счете 10 "Материалы" в виде временных зданий и сооружений (п. 48 Инструкции N 10, п. 3, 105 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133 (далее - Инструкция N 133));

Примечание. Дополнительно о признании временных зданий, сооружений

объектами налогообложения налогом на недвижимость см. консультацию, статью

"Временные (титульные и нетитульные) здания и сооружения и налог на

недвижимость в 2014 году. А все ли объекты налогообложения учли заказчики и

подрядчики в строительстве?" (В.Г.Статкевич).

д) на счете 41 "Товары" в виде товаров, если объект приобретен (куплен) для последующей продажи (п. 32 Инструкции N 50);

е) на счете 43 "Готовая продукция" в виде готовой продукции, если организация произвела (построила) объект для дальнейшей продажи (п. 34 Инструкции N 50, п. 57 Инструкции N 10);

ж) на счете 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации" в виде долгосрочных активов (группы активов), предназначенных для реализации (п. 37 Инструкции N 50, абз. 3 п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 25 (далее - Инструкция по учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации));

з) на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в виде основных средств, полученные в безвозмездное пользование, в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга) в соответствии с законодательством) (п. 79 Инструкции N 50, п. 13 Инструкции по учету основных средств);

и) на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в виде основных средств, переданных в аренду (лизинг), если в соответствии с законодательством они не находятся на балансе арендодателя (учитываются на балансе у арендатора) (п. 88 Инструкции N 50, подп. 1-1 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 N 75 (далее - Инструкция N 75)).

Как видим, наличие у организации капитальных строений иногда не связано с их приобретением в собственность или использованием в качестве основных средств. Одни из этих капитальных строений могут быть получены в аренду (пользование) и в зависимости от условий договора учитываться либо не учитываться на балансе у арендатора (пользователя). Другие могут находиться у организации в доверительном управлении, третьи - использоваться для перепродажи (т.е. изначально приобретаться как товар) и т.п.

Рассмотрим, какие из принятых к бухгалтерскому учету капитальных строений, объектов сверхнормативного незавершенного строительства включаются у организации в объекты обложения налогом на недвижимость.