По уплате налога и представлению налоговой декларации

Как было отмечено ранее, в отношении объектов налогообложения, которые учитываются на отдельном балансе обособленного подразделения, плательщиком налога на недвижимость является организация (ст. 183 НК), обособленное подразделение лишь исполняет ее налоговое обязательство (п. 3 ст. 13 НК). Кроме того, организация по месту регистрации в налоговом органе обособленного подразделения должна представлять налоговую декларацию (расчет) по объектам недвижимости, находящимся на балансе обособленного подразделения (ч. 1 п. 10 ст. 189, п. 2 ст. 63 НК).

На практике, как правило, при выделении обособленного подразделения на отдельный баланс организация поручает расчет и уплату налога на недвижимость, а также представление налоговой декларации (расчета) по подразделению его бухгалтерии. В этом случае указанные полномочия передаются должностному лицу, работающему в подразделении (обычно его руководителю). Для этого необходимо:

- оформить доверенность, которую руководитель организации выдает руководителю (иному должностному лицу) обособленного подразделения (ч. 1 п. 5 ст. 186 ГК);

- отразить разделение полномочий в положении о подразделении и учетной политике организации.

Функции организации по уплате налога на недвижимость и представлению налоговой декларации (расчета) по обособленному подразделению может выполнять также сторонняя бухгалтерская организация или бухгалтер (индивидуальный предприниматель). В этом случае организация заключает с ними договор на оказание соответствующих услуг и выдает доверенность на имя руководителя, другого должностного лица специализированной бухгалтерской организации или бухгалтера (индивидуального предпринимателя).

Доверенность должна быть составлена в письменном виде, подписана руководителем (иным должностным лицом, уполномоченным на то учредительными документами организации) и заверена печатью организации. Нотариально заверять доверенность не нужно (п. 1, 2, 5 ст. 186 ГК).

В доверенности обязательно нужно указать дату ее составления. В противном случае она будет считаться недействительной (п. 1 ст. 187 ГК).

Также следует обозначить срок действия доверенности (не более трех лет). Если срок не указан, доверенность действует на протяжении одного года (п. 1 ст. 187 ГК).

Если руководитель обособленного подразделения или специализированной бухгалтерской организации не осуществляет переданных ему функций лично, а перепоручает их своим подчиненным, организация должна выдать доверенность с правом передоверия (п. 1 ст. 188 ГК). Такую доверенность необходимо заверить у нотариуса (п. 2 ст. 188 ГК).

Однако, несмотря на передачу полномочий, ответственность за полноту и своевременность уплаты налога, а также за достоверность и своевременность представления налоговой декларации (расчета) несет непосредственно юридическое лицо, создавшее обособленное подразделение.

В то же время лицо, которое организация уполномочила совершать указанные действия, может быть привлечено к административной ответственности в соответствии с КоАП.

Примечание. Подробно о привлечении к административной ответственности

см. в подразделе 2.4.2.1.

Обратите внимание! При ликвидации обособленных подразделений, а также при возникновении обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность этого обособленного подразделения по исполнению налоговых обязательств, организации, налоговые обязательства которых исполняли эти обособленные подразделения, представляют налоговые декларации (расчеты) по деятельности таких подразделений за период до их ликвидации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла ликвидация (возникло обстоятельство) (ч. 4 п. 2-1 ст. 63 НК)

Уплата налога, если обособленное подразделение

Находится за рубежом

Если обособленное подразделение находится за рубежом и зарегистрировано там же в качестве налогоплательщика, у головной организации - резидента Республики Беларусь, несмотря на это обстоятельство, возникает обязанность по уплате некоторых налогов по его деятельности в бюджет Республики Беларусь (п. 3 ст. 14 НК).

Напомним, что нормами НК не установлено исключений из объектов налогообложения капитальных строений, находящихся за рубежом, в связи с чем они признаются объектом налогообложения и должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на недвижимость у головной организации. При этом обособленное подразделение, находящееся за рубежом, также может исполнять налоговые обязательства по исчислению и уплате налога на недвижимость в соответствии с законодательством страны пребывания.

Следовательно, по объектам недвижимости, находящимся за рубежом, головная организация представляет налоговую декларацию (расчет) и уплачивает налог по месту своей постановки на учет в налоговых органах.

При определении суммы налога для уплаты в Республике Беларусь организация при наличии подтверждающих документов может зачесть налог, уплаченный за рубежом.

Примечание. Порядок зачета уплаченного налога на недвижимость за

рубежом изложен в главе 1.9.