Расчет налога на прибыль организаций

Для расчета налоговой базы необходимо выявить финансовый результат по каждому из возможных видов операций, осуществленных налогоплательщиком в отчетном периоде, в течение которого налогоплательщик должен был группировать доходы и расходы. Распределение их по группам предусмотрено непосредственно в ст. 315 НК РФ и вызвано тем, что по ряду операций предусмотрен особый порядок учета в целях налогообложения полученных убытков. Налоговая база за налоговый период определяется следующим образом (рис. 11).

Рис. 11. Порядок определения налоговой базы

Особенностью расчета налоговой базы за отчетный период является то, что при получении убытка по четырем операциям:

1) по операциям с ЦБ, не обращающимися на организованном рынке ЦБ;

2) операциям с ЦБ, обращающимися на организованном
рынке ЦБ;

3) операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

4) деятельности обслуживающих производств и хозяйств (при невыполнении одновременно трех необходимых условий)

- он не вычитается из суммарной величины полученных финансовых результатов по оставшимся шести группам.

В случае получения убытка за отчетный период по любой из этих четырех корзин налоговая база признается равной нулю. Убыток I квартала по одной группе может быть в течение налогового периода перекрыт полученной в следующих отчетных периодах прибылью по этому же доходу.

Другая особенность расчета налоговой базы за отчетный период касается убытка, полученного при реализации амортизируемого имущества. Если срок полезного использования реализуемого объекта амортизируемого имущества истекает в данном отчетном периоде, то полученный убыток учитывается при расчете налоговой базы за этот период. Если же срок полезного использования такого имущества истекает в будущих отчетных периодах, хотя и в пределах одного налогового периода, убыток по рассматриваемой операции включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Подлежит сальдированию финансовый результат, выявленный по итогам отчетного периода, по оставшимся пяти группам:

- от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

- от реализации прочего имущества и имущественных прав;

- от реализации покупных товаров;

- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

- по внереализационным операциям.