Налог на доходы физических лиц, порядок определения и уплаты

Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 НК РФ.

Данным налогом облагаются доходы, выплачиваемые работникам в течение календарного года:

- заработная плата;

- премии, вознаграждения;

- надбавки, доплаты и т.п.

Так же НДФЛ облагается материальная выгода, которая возникает:

- если сотрудник получает бесплатно или по сниженным ценам товары, ценные бумаги, услуги от предприятия;

- если работник получает от предприятия займ (ссуду) по ставке, которая ниже ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ. ( В 2008 году приказом № 1975-У «О размере ставки рефинансирования Банка России» от 1.02.2008 ставка рефинансирования была повышена с 10% до 10,25%).

НДФЛ не облагаются выплаты, перечень которых приведен в статье 217 НК РФ:

1)

- суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или повреждением здоровья;

- выходное пособие при увольнении;

- пособие по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет;

- пособие на погребение;

- выплаты за использование автомобиля работника в служебных целях.

2) суммы материальной помощи, не превышающие 4000 рублей в год;

3) любые выигрыши и призы, не превышающие 4000 р. в год, выдаваемые при проведении рекламных акций;

4) стоимость лечения работника и членов его семьи, оплаченного за счет нераспределенной прибыли;

5) стоимость санаторно-курортного лечения, если оно оплачено за счет чистой прибыли;

6) возмещение расходов работника на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом в пределам 4000 р. в год.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 %, если не предусмотрено иное.

Для некоторых видов доходов установлены специальные ставки.

35 % в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.

30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

По ставке 13% сумма налога определяется следующим образом:

Общая сумма дохода – доходы, облагаемые по специальным ставкам – доходы, не облагаемые налогом – налоговые вычеты = сумма дохода подлежащая налогообложению 13 %.

Сумма налога, исчисляемая по ставкам 35%, 30%, 9% определяется умножением суммы доходов, облагаемым по этим ставкам на соответствующие ставки.

Налоговый вычет – твердая денежная сумма, уменьшающая доход сотрудника при исчислении налога.

Вычеты по НДФЛ бывают: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты могут предоставляться в размере 3000, 500, 400 и 600 руб.

Перечень лиц имеющих право на вычет в сумме 3000 руб. приведен в подпункте 1 п.1 ст. 218 НК РФ:

- участники ВОВ;

- инвалиды I, II, III групп;

- чернобыльцы;

- лица, получившие увечья при защите СССР и РФ.

Перечень лиц имеющих право на вычет в сумме 500 руб. приведен в подпункте 2 п.1 ст. 218 НК РФ:

- герои СССр и РФ;

- инвалиды с детства;

- инвалиды I и II групп.

Доход сотрудников, которые не имеют права вычета 3000 и 500 р., уменьшается ежемесячно на 400 р. Вычет действует до месяца, в котором их доход превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Всем сотрудникам, которые имеют детей предоставляется вычет в размере 600 р. в месяц на каждого ребенка. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков превысил 40000 рублей. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения до 24 лет.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям налоговый вычет также производится в двойном размере.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Социальные налоговые вычеты. Предусмотрены статьей 219 НК РФ. Данная статья устанавливает 3 вида вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

3) в сумме, уплаченной за услуги по лечению, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Имущественные налоговые вычеты

Ст. 220 НК РФ предусматривает 2 вида имущественных вычетов:

1) в суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, иного имущества налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

2) в сумме, израсходованной на новое строительство в размере фактически произведенных расходов.

В фактические расходы на новое строительство могут включаться:

расходы на:

- разработку проектно-сметной документации;

- на приобретение строительных и отделочных материалов;

- на подключение к сетям или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

Профессиональные налоговые вычеты – это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору.

Налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.