Налог на добавленную стоимость (НДС)

Социально-экономическое содержание

НДС регламентируется Налоговым Кодексом (часть 2, глава 21) и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщики налога

- организации – юридические лица

- индивидуальные предприниматели

Объект налогообложения

Объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции (согласно статьи 146 главы 21 НК РФ):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации

2) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Льготы

1) операции, указанные в статье 39 НК РФ, в частности:

- связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

- передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

- передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

- изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;

5)операции по реализации земельных участков (согласно ФЗ от 20.08.2004г);

6) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам, аккредитованным в РФ;

7) перечень медицинской техники и медицинских услуг, утвержденный Правительством РФ;

8) услуг по уходу за больными;

9) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

10) услуги по перевозке пассажиров городским транспортом;

11) услуги, оказанные учреждениями культуры и искусства в сфере культуры и искусства;

12) услуги в сфере образования;

13) услуги застройщика, предоставляемые по договору участи в долевом строительстве объектов производственного назначения (с 01 января 2011 года);

14)реализация монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа РФ или иностранного государства (с 01 апреля 2011года);

15) услуги по производству кинопродукции;

16) товары в магазинах беспошлинной торговли;

17) банковские, страховые операции и т.д.

Налоговые ставки (статья 164 НК):

При исчислении НДС применяются следующие налоговые ставки: 0%, 10%,18%.

Расчет НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%

При ставке 0% облагаются следующие товары, работы, услуги:

· экспорт товаров, помещение товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

· сопровождение, транспортировка, погрузка, перегрузка экспортируемых и импортируемых товаров, выполняемых российскими перевозчиками.

Покупатели, приобретающие на территории РФ работы (услуги) по транспортировке товаров, которые на момент их транспортировки не помещены под таможенный режим экспорта, уплачивают НДС поставщикам указанных работ (услуг) в общем порядке;

· работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

· работы (услуги), связанные с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

· перевозка пассажиров и багажа (пункты отправления или назначения расположены за пределами РФ; перевозки оформлены едиными международными перевозочными документами);

· товары (работы, услуги) в области космической деятельности;

· реализация драгоценных металлов, добытых или произведенных из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Банку России, банкам;

· реализация товаров, работ, услуг для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, по установленному перечню государств, в которых по отношению к российским представительствам применяются такие же нормы (письмо МНС России от 01.04.2003 № РД-6-23/382 «О перечне государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость»);

· вывоз с территории РФ припасов в таможенном режиме перемещения. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река – мое) плавания;

· выполнение российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ по перевозке экспортных товаров и работ, услуг, связанных с перевозкой.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1) некоторых видов продовольственных товаров, некоторых видов товаров для детей, некоторые виды медицинских товаров отечественного и зарубежного производства приведенных в статье 164 21- ой главы 20-ой части НКРФ; [24]

2) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного характера, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

Во всех иных случаях применяется налоговая ставка в размере 18%.

Налоговые вычеты (статья 171НК)

1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров;

2. вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства;

3. вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организации и т.д.

Порядок исчисления налога и сроки уплаты налога

Условия предъявления НДС в бюджет:

- товар должен быть оприходован;

- товар должен использоваться на производственные цели;

- сумма НДС выделена отдельной строкой в счет – фактуре и накладной.

В бюджет уплачивается сумма НДС, равная разнице между НДС, полученным от покупателя и НДС, уплаченным при приобретении товара. Если в бюджет уплачивается сумма НДС (с выручки), не уменьшенная на величину НДС, уплаченную покупателю (с затрат), то сумма НДС с затрат предъявляется к возмещению.

- при начислении НДС (5)

- при выделении НДС из стоимости товара (6)

Общий порядок применения налоговых вычетов

Вычет по НДС предоставляется организациям при выполнении следующих условий:

- приобретаемые товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС;

— приобретаемые товары оприходованы, работы и услуги потреблены в деятельности, облагаемой НДС;

- поставщик товаров (работ, услуг) выставил организации счет-фактуру, в котором выделена сумма НДС;

— приобретенные товары (работы, услуги) оплачены поставщику.

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные организацией с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара.

Вычет суммы НДС, исчисленной организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производится по мере уплаты в бюджет НДС.

Освобождение от уплаты НДС

Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. (согласно статьи 145 НК РФ).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не распространяется на уплату НДС при ввозе на территорию Российской Федерации товаров по импорту.

Не учитываются организациями при определении возможности освобождения от уплаты НДС:

- выручка, полученная многопрофильной организацией, от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, которая переведена на уплату единого налога на вмененный доход;

- реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

- операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации,