Что является объектом налогообложения и налоговой базой?
Объектом налогообложения при применении ЕНВД является не реально полученный доход от предпринимательской деятельности, а вмененный доход.Что это такое? Это потенциально возможный доход налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение (статья 346.27 Налогового кодекса).
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода, который рассчитывается следующим образом:
|
Рассмотрим подробнее элементы вышеуказанной системы налогообложения.
Базовая доходность(см. Дополнительная информация к главе 4 (Приложение 2)). Это условный доход налогоплательщика в рублях за месяц на единицу физического показателя. Размер базовой доходности установлен статьей 346.29 НК РФ для каждого вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ЕНВД.
Физический показатель(см. Дополнительная информация к главе 4 (Приложение 2)). Для каждого вида деятельности используется «свой» физический показатель (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ).
ПРИМЕР: количество работников (при оказании бытовых услуг), общая площадь стоянки (при оказании услуг по хранению автотранспортных средств), площадь торгового зала (при розничной торговле), количество посадочных мест (при оказании услуг по перевозке пассажиров) и т.п.
Размер физического показателя определяется его фактическим значением, имеющим документальное подтверждение (например, площадь торгового зала, указанная в инвентаризационных документах, или количество поставленных на учет автотранспортных средств и т.п.).
Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2.
- К1– коэффициент-дефлятор. Коэффициент, корректирующий условный (вмененный) доход на размер инфляции;
- К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий влияние на размер дохода от деятельности различных особенностей, связанных с ее ведением (например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы, место ведения деятельности и пр.).
Имейте в виду, что значения коэффициента К2 устанавливаются нормативно-правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга.
ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМ ПЕРИОДОМ?
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (статья 346.30 НК РФ).
Это означает, что представлять налоговую декларацию по ЕНВД и уплачивать налог в бюджет Вам придется по окончании каждого квартала (т.е. четыре раза в год).
КАКАЯ НАЛОГОВАЯ СТАВКА ПРИМЕНЯЕТСЯ?
Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (статья 346.31 НК РФ).
КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕНВД?
Налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам налогового периода (квартала).
Поскольку в течение квартала возможно изменение величины физического показателя (например, увеличение численности работников или сокращение площади торгового зала), то при расчете ЕНВД учитывается фактическая величина физического показателя за каждый месяц квартала отдельно.
ПРИМЕР:Рассчитаем сумму единого налога для индивидуального предпринимателя, который оказывает услуги парикмахерских.
| Период | Численность работников, включая ИП |
| июль | |
| август | |
| сентябрь |
Определим размер вмененного дохода за III квартал 2011 г.
ВД = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3), где:
БД (базовая доходность) = 7 500 руб. для оказания бытовых услуг (статья 346.29 Налогового кодекса);
ФП (величина физического показателя) – это количество работников, включая ИП (статья 346.29 Налогового кодекса) = 11 (3 + 4 + 4)
К1 на 2011 г. установлен в размере 1,372.
К2, допустим, установлен в размере 0,7.
ВД (вмененный доход) = 7 500 руб. х 1,372 х 0,7 х 11 человек = 79233руб.
Исчислим сумму единого налога:
ЕНВД за 3 квартал = 79233 руб. x 15 % = 11885 руб.
ВАЖНО! Плательщики ЕНВД вправе уменьшить (но не более чем на 50%) исчисленный за налоговый период налог на следующие суммы (пункт 2 статьи 346.32 НК РФ:
- страховые взносы на обязательное страхование, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;
- страховые взносы, уплаченные индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
- пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам.