Порядок определения и признания доходов и расходов определен статьей 346.5 НК РФ

При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

1) доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 «Доходы от реализации» НК;

2) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 «Внереализационные доходы» НК.

В соответствии со ст. 249 «Доходы от реализации» НК РФ доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

К выручке от реализации относятся все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.

В сельскохозяйственных организациях к доходам от реализации относятся:

1) выручка от реализации продукции растениеводства;

2) выручка от реализации продукции животноводства;

3) выручка от реализации животных на выращивании и откорме;

4) выручка от реализации продукции подсобных хозяйств;

5) выручка, полученная за выполненные работы и оказанные услуги организациям, сторонним лицам и своим работникам (переработка давальческого сырья, перевозка грузов, обработка приусадебных участков);

6) доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации по договору аренды;

7) другие доходы.

Доходы, не относящиеся к категории доходов от реализации товаров (работ, услуг), являются внереализационными доходами. Сюда можно отнести, например, доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду, если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7) в виде сумм восстановленных резервов;

8) в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав.

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

12) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС;

14) в виде использованных не по целевому назначению имущества, работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

15) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам организации;

16) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

17) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

18) в виде стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в статье 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам 0%, 9% и 15% (доходы по дивидендам, по операциям с отдельными видами долговых обязательств);

3) доходы ИП, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам 35% (доходы в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, проценты по вкладам в банке, выигрыши, полученные на рекламных мероприятиях и 9% (доходы по дивидендам).

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка;

2) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации;

3) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса при выходе участника из хозяйственного общества, товарищества (или при ликвидации последних);

4) в виде имущества, имущественных прав и неимущественных прав, полученных участником простого товарищества, в пределах вклада при выделении его доли или разделе общего имущества;

5) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) РФ…";

6) в виде имущества, поступившего посреднику в связи с исполнением договора о посредничестве, кроме комиссионного, агентского или иного аналогичного вознаграждения;

7) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

8) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации;

- от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей организации;

- от ФЛ, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого ФЛ;

9) в виде сумм процентов, полученных из бюджета (внебюджетного фонда);

10) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (при наличии раздельного учета);

11) в виде стоимости дополнительно полученных акционером акций при увеличении уставного капитала АО, если не изменяется доля участия акционера в этом АО;

12) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

13) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;

14) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

15) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;

16) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

17) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг;

18) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.