Оформление расчетов по НДФЛ
Особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами
Налоговыми агентами по НДФЛ признаются
- Российские организации
- Индивидуальные предприниматели
- Постоянные представительства иностранных организаций в РФ
от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.
Налоговые агенты по НДФЛ обязаны
#M12293 0 901765862 1265885411 7715060 594947439 3446434936 7715060 77 594938987 34464349281) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет соответствующую сумму налога ;#M12293 2 901738491 24568 4294967262 3448018121 24572 77 4294967294 1822623037 77
2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3) вести учет выплаченных физ. лицам доходов, удержанного и перечисленного в бюджет налога, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления налогового контроля.
Исчисление налога
Исчисление сумм налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
При этом по доходам, облагаемым по разным ставкам, сумма налога исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой виду доходов.
По доходам, облагаемым по ставке 13%, расчет ведется #M12293 3 901765862 1265885411 7714746 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 3359731583 4нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Алгоритм расчета:
| Формула расчета (обозначение ) | Примечание | ||
| Нарастающим итогом с начала года ежемесячно | Лицевой счет | ВД | Валовый доход ФЗ - сумма всех выплат и вознаграждений, начисленных налоговым агентом в его пользу за текущий налоговый период. |
| Л(ст. 217 НК РФ) | Льготы по налогу – доходы, неподлежащие налогообложению , установленные ст.217 НК РФ | ||
| 1- НДФЛ | СОД = ВД – Л 217 | Совокупный облагаемый доход | |
| НВ | Налоговые вычеты : Стандартные?, Социальные ? Имущественные ? Профессиональные | ||
| НБндфл = СОД- НВ | ∑ НВ ≥ ∑ СОД то НБ=0 | ||
| НДФЛ = НБ *13% | Рассчитывается до целых рублей | ||
| За каждый месяц | Лицевой счет | НДФЛ за месяц | НДФЛ, рассчитанный нарастающим итогом - НДФЛ, удержанный в предыдущие месяцы |
| Сумма к выплате за месяц | ВД за месяц – НДФЛ |
Т.Е в результате физическое лицо получает доход уже за вычетом НДФЛ
Удержание налога
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Удержание может производиться за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Определение даты фактического получения дохода и даты перечисления НДФЛ в бюджет
| Виды дохода физических лиц | Дата фактического получения дохода | Дата уплаты НДФЛ в бюджет |
| 1. Доходы в денежной форме | День выплаты дохода, в том числе на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третий лиц | Не позднее дня следующего за днем фактического удержания НДФЛ |
| В т. ч. доходы в виде оплаты труда | Последний день месяца за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором | Не позднее дня фактического получения средств в банке на выплату заработной платы |
| 2. Доходы в натуральной форме | День передачи доходов в натуральной форме | Не позднее дня следующего за днем фактического удержания НДФЛ |
| 3. Доходы в виде МВ | Не позднее дня следующего за днем фактического удержания НДФЛ | |
| 3.1. МВ от экономии на % по заемным средствам | День уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам Или день полного либо частичного погашения займа | |
| 3.2. МВ от приобретения товаров, работ, услуг у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику | День приобретения товаров, работ, услуг | |
| 3.3. МВ от приобретения ценных бумаг | День приобретения ценных бумаг |
Перечисление налога
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода за выполнение трудовых обязанностей.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Если совокупная сумма налога, удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
Оформление расчетов по НДФЛ
Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами, в форме 1- НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и НДФЛ». #M12293 0 901765862 7715370 77 3685827596 106 948028639 594938987 3321101044 3464Карточка открывается ежегодно на каждое физическое лицо.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом ( Форма 2- НДФЛ «Справка о доходах физического лица и едином социальном налоге»)
Если количество справок не превышает 10 – форма -НДФЛ представляется на бумажных носителях , более 10 - на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.
Справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога может быть выдана налоговым агентом физическим лицам по их заявлениям.