В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на произведенные расходы

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком и подразделяются на :

1) связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные.

Материальные расходы. Зависит от учетной политики принятой в организации (п. 8 ст. 254 НК РФ):

Классификация затрат

Вид расходов	Состав
Материальные расходы (ст. 25.4 НК РФ)	Сырье, материалы, комплектующие изделия Услуги производственного характера, инструменты, приспособления, хозяйственный инвентарь Вода, топливо, энергия для производственных нужд, потери, недостачи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей и др.
Расходы на оплату труда (ст. 25.5 НКРФ)	Суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда Премии, надбавки Денежные компенсации за неиспользованный отпуск Единовременные вознаграждения за выслугу лет Суммы, начисленные за время вынужденного прогула Расходы на оплату труда, сохраняемую работнику во время отпуска Стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно (в случаях, предусмотренных законодательством, трудовым или коллективным договором) Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения.Расходы на страхование работников. Эти расходы для целей налогообложения принимаются в размере, не превышающем 6 % фонда оплаты труда Другие выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовым или коллективным договором
Амортизационные отчисления (ст. 256 НКРФ)	Амортизация начисляется на амортизируемое имущество — основные средства и нематериальные активы. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Прочие расходы (ст. 264 НКРФ)	Начисленные налоги и сборы Оплата посреднических услуг Расходы по обеспечению пожарной безопасности Арендные платежи Командировочные, представительские, рекламные расходы, а также расходы на подготовку и переподготовку кадров Расходы на аудиторские услуги Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги Расходы на сертификацию продукции Расходы на ремонт основных средств Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию

1) по стоимости единицы запасов;

2) по средней стоимости;

3) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Чтобы рассчитать среднюю себестоимость материалов, необходимо общую стоимость всех запасов одного вида разделить на их количество. Затем результат следует умножить на количество материально-производственных запасов, отпущенных в производство. В конце месяца все запасы должны быть оценены по средней стоимости материалов.

Применяя метод ФИФО, сначала списывают материалы по стоимости первой закупленной партии, затем — по стоимости второй и т.д. В конце месяца все запасы должны быть оценены по стоимости последней партии, купленной в этом периоде.

Особое место в перечне расходов на оплату труда занимают затраты на страхование работников. При налогообложении прибыли налогооблагаемый доход можно уменьшить на сумму платежей по всем договорам обязательного страхования. Что же касается добровольного страхования, то в состав расходов на оплату труда включаются взносы по следующим договорам (п. 16 ст. 255 НК РФ):

· долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет — при условии, что застрахованному в течение срока действия договора ничего не выплачивается (за исключением страховой выплаты в случае его смерти);

· пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения, которые предусматривают выплату пожизненной пенсии только после того, как застрахованный работник получит право на государственную пенсию;

· личного страхования работников, заключенным на срок не менее одного и предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованного;

· личного страхования, которые заключены на случай смерти застрахованного либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

Однако расходы по всем перечисленным договорам уменьшают налогооблагаемые доходы только в пределах определенных норм. Так, совокупная сумма взносов по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения не должна превышать 12% суммы расходов на оплату труда. А предельный размер платежей по договорам добровольного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов, составляет 6% суммы расходов на оплату труда.

Особый норматив установлен ст. 255 НК РФ для платежей по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением должностных обязанностей.

Эти платежи уменьшают налогооблагаемый доход в пределах 15 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

Амортизация. Суммы начисленной амортизации являются расходами, связанными с производством и реализацией .

Амортизируемым имуществом признается имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 HK РФ).

Под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования.

Основные средства распределяются по амортизационным группам в зависимости от сроков их полезного использования на основании постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта.

Распределение основных средств по амортизационным группам

Амортизационная группа	Срок полезного использования имущества
Первая	От 1 года до 2 лет включительно
Вторая	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая	Свыше 30 лет

Как видно, все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал срока полезного использования. Конкретный срок в рамках этого интервала организация выбирает самостоятельно.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

· имущество бюджетных организаций, не используемое в предпринимательской деятельности;

· имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или купленное за счет средств целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности;

· имущество, купленное или созданное за счет бюджетных средств;

· объекты внешнего благоустройства;

· приобретенные издания (книги, брошюры), произведения искусства.

Существуют случаи, когда нужно прекратить начислять амортизацию (п. 3 ст. 256 НК РФ). Т.е, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

· переданные (или полученные) по договору о безвозмездном пользовании;

· находящиеся по решению руководства организации на консервации продолжительностью свыше трех месяцев;

· находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 и 5 ст. 259 НК РФ).

Выбранный метод начисления амортизации не может быть измененв течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Амортизация по объекту амортизируемого имущества начисляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта в зависимости от срока его полезного использования.

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1) линейным;

Нелинейным.

Метод начисления амортизации налогоплательщик устанавливает самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражает в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного года. При этом налогоплательщик вправе переходить с нелинейного на линейный метод не чаще одного раза в пять лет. Сумму амортизации для целей налогообложения налогоплательщик исчисляет ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе в случае применения нелинейного метода или в отдельности по каждому объекту амортизируемого имущества — при линейном методе (п. 1 и 2 ст. 259 НК РФ).

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Большинство прочих расходов, перечисленных в ст. 264 НК РФ, учитывается для налогообложения прибыли без каких-либо ограничений. Но есть среди них и те, которые уменьшают налогооблагаемый доход лишь в определенных пределах: