Расходы организации для целей налогообложения прибыли: их классификация, состав и методы определения

При исчислении налога на прибыль организации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы подразделяются на расходы, связанные с реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, приобретением или реализацией товаров;

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

К материальным расходам, в частности, относятся затраты:

1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров; для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров;

2) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и др.;

3) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

4) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения и другие расходы, указанные в ст. 254 НК РФ.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

2) потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли;

3) технологические потери при производстве или транспортировке.

Расходы на оплату труда

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, надбавки, премии и т.п.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятыми системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера (премии, надбавки и иные подобные показатели);

3)денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

4) единовременные вознаграждения за выслугу лет;

5) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

6) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера;

7) расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков;

8) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска,

9) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

10) доплаты инвалидам;

11) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам;

12) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором.

Третий вид расходов, связанных с реализацией – суммы начисленной амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Амортизацию начисляют одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации.

Норма амортизации определяется по формуле:

K = (2/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3)расходы на обеспечение пожарной безопасности, на содержание службы газоспасателей, на услуги по охране имущества и т.п.;

4) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

5) арендные платежи;

6) расходы на содержание служебного транспорта;

7) расходы на командировки;

8) расходы на юридические и информационные услуги;

9) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

10) расходы на канцелярские товары;

11) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;

12) расходы на рекламу;

13) потери от брака;

14) другие расходы, связанные с производством и реализацией, перечисленные в ст. 264 НК РФ.

К представительским расходам относятся расходы на официальный прием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления взаимного сотрудничества. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения мероприятия и обратно, оплата услуг переводчиков.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов а оплату труда.

Расходы налогоплательщика на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Порядок признания расходов при методе начисления

Расходы при методе начисления признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Датой осуществления материальных расходов признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары;

- дата подписания акта приемки-передачи услуг - для услуг производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

1) дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей;

2) дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы;

3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо последнее число отчетного периода - для расходов:

в виде сумм комиссионных сборов;

в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы;

в виде арендных платежей;

в виде иных подобных расходов;

4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) - для расходов:

в виде сумм выплаченных подъемных;

в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

5) дата утверждения авансового отчета - для расходов:

на командировки;

на содержание служебного транспорта;

на представительские расходы;

на иные подобные расходы;

6) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг;

7) дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств.

Порядок определения расходов при кассовом методе.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты расхода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (без учета НДС) не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.