Категории плательщиков подоходного налога. Совокупный доход календарного
Статья 1. Плательщики подоходного налога
Плательщиками подоходного налога являются физические лица как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1)
К указанным физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1)
К физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся лица, проживающие в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году. (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1)
Статья 2. Объект налогообложения
Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году:
· у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, - от источников в Российской Федерации и за ее пределами;
· у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, - от источников в Российской Федерации.
При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды в соответствии с подпунктами "н", "ф" и "я.13" пункта 1 статьи 3 настоящего Закона. (часть 2 в ред. Федерального закона от 10.01.97 N 11-ФЗ)
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. (в ред. Закона РФ от 22.12.92 N 4178-1)
Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме. (часть четвертая введена Федеральным законом от 31.12.97 N 159-ФЗ)
Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату получения дохода. Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками в рублях или по их желанию в иностранной валюте, покупаемой Центральным банком Российской Федерации. (часть 7 в ред. Закона РФ от 22.12.92 N 4178-1)
Размер облагаемого совокупного годового дохода определяется в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом.
19.Ставки и льготы по подоходному налогу, порядок их изменения.
В России подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (см. также Налог на прибыль организаций). Основная налоговая ставка — 13 %.
Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:
35 %:
· стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;
· процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
· суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения суммы указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.
Пункт 2 статьи 212 НК РФ устанавливает, что является доходом от использования нерыночной процентной ставки:
· Для рублёвых займов (кредитов) — превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
· Для займов (кредитов) в иностранной валюте — превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
9 %:
· доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
30 %:
· относится к нерезидентам Российской Федерации.
Существует значительный перечень стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, а также доходов, не подлежащих налогообложению.
Существует решение арбитражного суда[источник не указан 434 дня], которое разъясняет, что в случае выдачи зарплаты в конверте, то есть без выплаты подоходного налога налоговым агентом (предприятием) эта обязанность переходит к тому, кто получил этот невыплаченный налог, то есть к работнику предприятия. С предприятия в этом случае удерживается только штраф за неправильную уплату налога (вернее неуплату)..
Льготы:
1) государственные пособия, включая пособие по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2) государственные пенсии, назначаемые в соответствии с законодательством;
3) все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством российской Федерации, субъектов Российской Федерации и решениями представительных органов местного самоуправления;
4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиками;
6)гранты (безвозмездная помощь), предоставленные налогоплательщикам международными или иностранными организациями для поддержки науки и образования, культуры и искусства;
7) международные, иностранные или российские премии, полученные налогоплательщиком за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры и искусства;
8) единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными обстоятельствами и террористическими актами на территории Российской Федерации; со смертью работника или члена семьи работника; в виде гуманитарной или благотворительной помощи; малоимущим и социально незащищенным категориям граждан;
9) стоимость лечения и медицинское обслуживание работников организации, их супругов, родителей, детей за счет чистой прибыли организации;
10) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, адъюнктов или докторантов;
И так далее.
Декларация о фактически полученных доходах гражданина и его расходах. Содержание декларации, порядок и сроки ее представления органам налоговой службы.
Декларацию о доходах необходимо подавать для окончательного перерасчета сумм подоходного налога за отчетный год.
Порядок представления декларации о доходах определен Статьей 18 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".
Декларация физического лица о доходах (далее - декларация) представляется в территориальную инспекцию МНС России по месту учета налогоплательщика (по месту постоянного жительства). Декларации подают граждане, имевшие в течение отчетного года доход от предпринимательской либо иной самостоятельной деятельности независимо от его размера, а также лица, имевшие доходы помимо основного места работы, в случае, если полученный налогооблагаемый доход от всех источников превышает сумму дохода, облагаемого по минимальной ставке.
Декларации подают также индивидуальные предприниматели, выкупившие патент и применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субЪектов малого предпринимательства".
Декларация о фактически полученных доходах и произведенных расходах представляется физическими лицами не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
От представления декларации освобождаются:
физические лица, получавшие доходы только по основному месту работы;
физические лица, не имевшие постоянного местожительства в Российской Федерации в отчетном году (лица, проживающие в Российской Федерации в общей сложности менее 183 дней в календарном году и не состоящие в трудовых отношениях с предприятиями, расположенными на территории Российской Федерации);
физические лица (кроме лиц, занимающихся предпринимательской и иной самостоятельной деятельностью), если их совокупный облагаемый доход за отчетный год не превысил 50 000 рублей.
В случае появления в течение года следующих источников доходов:
осуществление в установленном законодательством порядке индивидуально разрешенных видов предпринимательской деятельности без образования юридического лица;
занятие частной практикой в установленном законодательством порядке нотариусами и другими лицами;
сдача внаем или в аренду строений, квартир, комнат, гаражей, автомобилей и другого движимого и недвижимого имущества;
получение доходов физическими лицами с постоянным местом жительства в Российской Федерации от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;
других доходов, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами,
физические лица подают декларацию в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких источников. В декларации указывается размер дохода, полученного ими за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года.
В случае прекращения существования источника дохода до конца текущего года декларация подается в пятидневный срок со дня прекращения его существования.
В декларациях физические лица указывают все полученные ими доходы за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налога.
Предприятия, учреждения, организации и работодатели - физические лица обязаны выдавать физическим лицам, получившим от них доходы по их просьбе справки о суммах начисленного за календарный год дохода и суммах удержанного с этого дохода подоходного налога по форме, приведенной в Приложении N 3 к Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".
Раздел 2. Порядок заполнения декларации.
Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Возможна распечатка декларации на принтере.
Следует отметить, что в настоящее время разработаны программы для ЭВМ, позволяющие автоматизировать процесс заполнения налоговой декларации. При наличии такой программы, Вам нужно будет только внести в компьютер соответствующие данные из Ваших Справок о доходах и распечатать декларацию, заполненную компьютером, которую можно сдать в инспекцию.
Некоторые программы позволяют создавать файлы с данными Вашей декларации. При этом перед тем как приобрести такую программу для заполнения декларации советуем Вам уточнить, есть ли в Вашей инспекции МНС России соответствующие возможности для приема деклараций о доходах физических лиц на магнитных носителях.
В инспекции каждой декларации присваивается свой регистрационный номер, который проставляется на ней сотрудником инспекции. Также сотрудником инспекции заполняются все поля с пометкой "По данным налогового органа".
Декларант вправе самостоятельно снять копию с представляемой декларации и заверить ее штампом инспекции и подписью ответственного сотрудника.
При принятии деклараций налоговым органам запрещается требовать от граждан указания в ней дополнительной информации, не предусмотренной действующим законодательством.
Форма декларации включает в себя два листа и дополнительные листы приложений с "А" по "К".
При заполнении декларации необходимо руководствоваться следующим.
Налогоплательщик заполняет первые два листа декларации и те листы приложений, которые ему необходимо заполнить! Выбранные листы нумеруются последовательно. Первые два листа декларации имеют номера 01 и 02, последующие листы приложений нумеруются 03, 04, 05 и т.д. Индивидуальные предприниматели, получившие в отчетном году доходы только от занятия деятельностью по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, заполняют лист 01 декларации и приложение "З". В этом случае, прилагаемые листы приложений нумеруются, начиная с номера 02.
На каждом листе декларации и приложений указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), если он ему присвоен инспекцией МНС России, а также фамилия и инициалы (на первом листе декларации имя и отчество указываются полностью).
Поля кодов, помеченные звездочкой <*>, заполняются значениями, выбранными из соответствующих справочников, приведенных в Приложении N 9 к Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" или на обороте соответствующего листа декларации, отпечатанной типографским способом.
Поля, разделенные на клетки, заполняются путем размещения строго внутри каждой клетки одной печатной буквы, цифры, других знаков в соответствии с образцами, приведенными в конце первого листа декларации.
Если при заполнении декларации какие-либо поля не заполняются, то они остаются пустыми.
Каждый лист декларации и приложений подписывается декларантом в поле, отведенном для подписи.
На обороте каждого листа декларации, напечатанной типографским способом, приведены краткие пояснения по его заполнению, в том числе справочная информация.
21.Понятие и значение единого социального налога. Ставки, сроки уплаты, льготы по отчислениям. Сроки представления расчетов.