НДС. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база. Порядок применения налоговых вычетов. Налоговые ставки. Порядок возмещения НДС из бюджета

• Установлен главой 21 НК, вступившей в силу с 1 января 2001 г.

• Является косвенным налогом, т.к. включается в цену товара и переносится на конечных потребителей

• Является федеральным налогом. Вся сумма налога также зачисляется в федеральный бюджет

• Является бюджетообразующим налогом (обеспечивает около 22% доходов консолидированного бюджета)

Налогоплательщики

Организации, ИП, Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ

Не являются налогоплательщиками

1.Орг-и, ИП, применяющие спец налог режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) – только в той части операций, которые переведены на этот режим

За указанными н/пл сохраняется обязанность по уплате НДС: при ввозе товаров на территорию РФ, при выполнении ф-й налоговых агентов, по операциям произведенным в соотв с договором простого товарищества и договором доверительного упр-я имуществом

2. Орг-и, занимающиеся орг-ей Олимпийских, Паралимпийских игр

Орг-и и ИП, могут подать заявление, необходимо выполнить след условия:

-выручка за 3 предшествующих месяца не более 2 млн рублей, в эти месяцы не дБ реализации подакцизных товаров

-заявление подается не позднее 20 числа месяца, с которого исп-ся право на освобождение

-освобождение дается на 12 месяцев, нельзя отказаться до их истечения

В течение всех 12 мес должны выполняться условия, указанные выше.Если условия не выполнены, с месяца когда нарушены условия, должен уплачиваться НДС в общем порядке.

Объект налогообложения

1) Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (Сх. 19), в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав

Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией

2) Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль

3) Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

4) Ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Налоговая база

1) Реализация Т,Р,У

Виды объектов н/о	Налоговая база
1.Реализация т,р,у	Ст-ть т,р,у, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом статьи 105.3, с учетом акцизов и без включения НДС. Сумма полученная оплатой, частичная оплата в счет предстоящих поставок т,р,у с учетом НДС Исключения: – по товаром с длительным циклом пр-ва более 6 месяцев По товарам облагаемым по ставке 0% - по товарам по которым не облагается НДС
2. Реализация товара по бартерным операциям на безвозмездной основе	Ст-ть т,р,у определенная в соотв со ст.105.3, с учетом акциза, без вкл НДС
3. Реализация т,р,у с учетом субсидий предоставляемых бюджетом в связи с применением госуд регулирования цен или предоставление льгот	Ст-ть реализованных т,р,у по фактическим ценам без учета субсидий
4. Реализация имущества, подлежащего отражения в учете по стоимости, вкл НДС	Разница между ценой с учетом НДС и акцизов и ценой приобретения(остаточ ст-ти)
5. Реализация с/х продукции, закупленной у физ лиц, не явл плательщиками НДС по утвержд перечню	Разница между ценой с учетом НДС и акцизов и ценой приобретения
6. Реализация услуг по пр-ву товаров из давальческого сырья	Ст-ть обработки(переработки) с учетом акцизов и без вкл НДС
7. Реализация автомобилей, приобретенных у физ лиц для перепродажи	Разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения
8. Уступка первоначальным кредиторам денежного требования вытекающего из договора реализации т,р,у	Превышение суммы дохода полученного перв кредитором при уступке прав требования над размером денежного требования, права по которым уступлены
9. Уступка новым кредиторам получившим денеж требование, вытекающего из договора реализации	Превышение суммы дохода полученного новым кредитором при последующей уступке прав требования или превышении обяз-ва над суммой расходов на приобретение данного требования
10. Передача имущ прав на жилые дома, доли в жилых домах	Разница между ст-тью по которой передаются имущ права с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав
11. Осущ-е деят-ти на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров	Сумма дохода, полученная в виде вознаграждения
12. Реализация залогодержателей предмета невостребованного залога	Сумма полученного дохода от реализации предмета залога
13. Реализация услуг международной связи	Опр-ся в общем порядке но из нее искл сумма, полученная от иностр показателей
14. Реализация предпр-ий в целом как имуществ комплекса	Сумма цены каждого вида имущества по балансовой ст-ти умноженной на поправочный коэф-т

2) Передача т,р,у для собственных нужд, расходы на которые не принимаются в тч через амортизацию по налогу на прибыль

База: Стоимость этих т,р,у исходя из цен реализации идентичных, а при их отсутствии однородных т,р,у, действующих в предыдущем налоговом периоде. В случае отсутствия такой реализации принимаются рыночные цены

3) Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

База: ст-ть выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактич затрат на их выполнение

4) Ввоз товара на территорию РФ

База: таможенная ст-ть +там пошлина+акцизы

Ввоз на территорию РФ продуктов переработки товаров, ранне вывезенных с нее в соотв с тамож режимом

База: ст-ть переработки

Налоговые ставки

Ставка 0% подлежит подтверждению в налоговых органах и применяется в отношении реализации:

• Товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии предоставления в налоговые органы документов согласно ст. 165 НК, и услуг по международной перевозке товаров

• Работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита

• Работ (услуг) по перевозке экспортируемых за пределы РФ товаров, выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте

• Услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами РФ (при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов)

• Товаров (работ, услуг) в области космической деятельности

• Драгметаллов, реализуемых Госфонду и фондам субъектов, ЦБ РФ, банкам

• Товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или личного пользования их персонала (с членами семей)

• Припасов (топлива и ГСМ, необходимых для эксплуатации воздушных и морских судов), вывезенных в таможенном режиме перемещения припасов

• Построенных судов, подлежащих регистрации в Российском междун.реестре

Ставка 10% (расчетная ставка – 9,09%) применяется при реализации:

• Отдельных продовольственных товаров (скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов за исключением деликатесов, молока и молокопродуктов, яйца, масла растительного, маргарина, сахара, соли, зерна, крупы, муки, море- и рыбопродуктов, овощей, детского и диабетического питания)

• Отдельных товаров для детей (трикотажных, швейных изделий, обуви, канцелярских товаров, колясок, подгузников и т.д.)

• Книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, и периодических печатных изданий, за исключением носящих рекламный или эротический характер

• Отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства

• Фин аренда скота и птицы

Все остальные Т,Р,У облагаются по ставке 18% (15,25)

Ставки 9,09 и 15, 25 применяются :

1. при получении денеж ср-в связанных с оплатой т,р,у

2. при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок т,р,у

3. при удержании налога налог агентами в ряде случаев

4. при реализации т,р,у которые учитываются с НДС

5. при реализации с/х продукции, закупленной у физ лиц, не явл плательщиками НДС

6. при реализации автомобилей у физ лиц –налогоплательщиков

Документы (их копии), подтверждающие обоснованность применения ставки 0%, предоставляются налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с предоставлением налоговой декларации в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов

Налоговые вычеты

Чаще всего применяются налоговые вычеты в размере

1) суммы НДС, предъявл н/пл при приобретении т,р,у

Для получения вычета необходимо:

1.наличие правильно оформленной счета-фактуры

2. приобретенный товар дБ принят на учет

3. приобретенные т,р,у дБ использованы в дальнейшем для операций облагаемых НДС

Товары могут исп-ся для сырья, либо перепродажи

НЕ имеют право на вычеты н/пл, освобожденные от исп-я обяз-ти н/пл или не явл н/пл

Не применяется вычет если т,р,у исп-ся для операций, место реализации кот не РФ

1) Сумма НДС уплаченная н/пл при ввозе товара на территорию РФ

При след процедурах:

-выпуска для внутр потребления

-временного ввоза и переработки внетаможенной территории

-ввоз товаров без таможенного оформления

Условия те же, только НДС должен быть уплачен в бюджет. Счета-фактуры нет.

Возврат налога:

1. при экспорте

2. если количество приобретенных т,р,у в данный налоговый период превышают реализацию

3. когда стоимость приобретенных т,р,у больше, чем цена реализованных

4. когда ставка НДС для сырья и материалов 18%, а для готовой продукции 10%

Другие вычеты

1. Сумма НДС , предъявленные и уплаченные продавцом при возврате Т

2. Сумма, НДС исчисленная и упалчен по оплатам в счет предстоящих потавок

3. Сумма, НДС прдъявлен н\пл подряд организ при проведении капт. Строите

4. Сумма, НДС предъвл н\пл по ТРУ ,преобретенным ими для выполн СМР

5. Сумма НДС, при обредение объектов Незав. Строительства

6. Сумма НДС, правоприемника реорганиз. Орагиз

7. Сумма НДС, исчиленная н/пл при выполнении СМР для собств потребления или СМР в связи с имуществом, предназначенном для осущ операций, облагаемых НДС. Вычнт предост-ся на момент определения налоговой базы (последнее число каждого налогового периода)

Построили дом ( материалы 200тыс руб + НДС 36 тыс руб, оплата труда – 100тыс руб = всего налоговая база 300 тыс руб, НДС 54руб)

Если использовали для операций, облагаемых НДС то к вычету 54тыс руб

Если не облаг НДС, то вычет 36 а к уплате 18тыс руб.

8. Сумма НДС, исчисленная продавцом как сумма оплаты , полученной в счет предстоящих поставок. ДЛЯ ПРОДАВЦА

Данный вычет производится после отгрузки товара

Поставщик получает аванс 118 тыс руб с НДС, отправляет сч/ф на авнс для вычета

НД в 1кв: НБ 118, вычета нет – к уплате 18тыс руб

Потом при отгрузке отправляет вторую сч/ф на поставку

Во 2: НБ 100 и НДС 18, к упл 0

Чтобы не было двойного налогообложения

9. Сумма НДС, предъявленная продавцом за которые покупатель перечислил предоплату

Вычет произв-ся на основании счетов-фактур, документов подтв перечисление предоплаты, договора

в 1 кв ничего не отгрузил а вычет 18 млн руб, если и во втором ничего не отгрузил, то вычет восст-ся и у уплате 0.

10. Сумма НДС уплаченная в бюджет покупателями-налоговыми агентами в т.ч:

1) лицами, приобр у иностр лиц, не состоящих на учета

2) арендаторами фед имущества субъектов РФ и муниц имущества

Вычет предоств если имущ-во осущ-ся для операции облагаемых НДС

Арендовали помещение у ЕКУГИ, арендная плта 100 000 руб, в ней НДС 15250 руб. Его предъявляем к вычету

5. Суммы НДС Предъявленные продавцами иностранному лицу – покупателю при приобретении (ввозе) им товаров для его производственной (иной) деятельности, после уплаты налоговым агентом НДС и при условии постановки иностранного лица на учет в налоговых органах РФ

При условии, что приобретенные т,р,у использованы для пр-ва т,р,у реализованных агенту, удерж налог

Продвец продал картон на 100тыс руб, лицу не состоящему на учете, ин лицо продало коробки за 236 тыс руб (200тыс руб) 36 руб уплатил который покупает

Ин лицо после постановки на учет : НБ 0, НВ 18 тыс руб

6. Сумма НДС Исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия требуемых документов по операциям с нулевой процентной ставкой

7. Суммы НДС Уплаченные по командировочным и представительским расходам. Вычет предост-ся по расходам на проезд, проживание, в части расходов уменьшающих налогооблагаемую приыбль.

Вычет предост-ся на основании чеков, в которых выделен НДС, сч-ф нет.

8. Сумма НДС по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал, который раннее был восстановлен акционером. Вычет предост-ся при условии, что имущ-во исп-ся для операций, облагаемых НДС, вычет произв-ся после принятия имущ-ва на учет, полученного в качетсве вклада в уставный капитал

9. разница между суммами НДС, исчисленными до и после уменьшения/увеличения ст-ти отгруженных т,р,у.

При уменьшении ст-ти произв-ся поставщиком ( если умеьшил ст-ть, то половину тебе возвращают)

При увеличении вычет произв-ся покупателем . (если увел то поставщик ничего не получает, а получает покупатель)

Вычет произв-ся на основании корректировачных сч-ф. необходимо наличие договора, подвт согласие, факт уведомления покупателя на изменение ст-ти

Порядок возмещения НДС в случае применения ставки 0%

2 порядка:

1. обычный – сумма НДС возмещается только после проведения камеральной проверки, которая может длится 3 месяца

2. заявительный – сумма НДС возмещается до проведения проверки.

На заявит порядок имеют прво крпуные орг-и (заплатившие за 3 предшест года не менее 10 млрд, существует не менее 3 лет)

Орг-и и ИП представившие банковскую гарантию, в ней дБ написано что банк обязуется уплатить за н/пл возвращенный НДС,если по итогам камер проверки будет отказано в возмещении.

Принимается банк гарантия только тех банков, кот внесены в реестр.

Для получения(возмещения) НДС в заявит порядке напр-ся заявление в налог орган в роизв форме. Срок возварта НДС по заявлению не д. б . болше 11 дней.

5 дней налог орган рассматр

1 день – напр поручение на возварт в фед казначейство

5 дней – фед казначейтсво для исп-я поручения

За несвоевременный возврат сумы налога подлежат начислению проценты исходя из ставки рефинансирования, начиная с 12 го дня после окончания камеральной проверки.