Порядок расчета налога на недвижимость

Организации самостоятельно исчисляют сумму налога на недвижимость, подлежащую уплате, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (п. 1 ст. 44 НК). Обязанность по исчислению налога на недвижимость, уплачиваемого физическими лицами, возложена на налоговый орган (п. 2 ст. 44, ч. 1 п. 3 ст. 189 НК).

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 2 ст. 189 НК). В случае установления местными Советами депутатов коэффициентов к ставкам налога на недвижимость плательщики применяют их при исчислении сумм налога, подлежащих уплате.

Примечание. О применении ставок налога на недвижимость, увеличенных

(уменьшенных) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, см. в

разделе 1.5.2.

Расчет налога на недвижимость можно представить в виде формулы:

Н = НБ x С x К,

где Н - сумма налога, исчисленная к уплате;

НБ - налоговая база;

С - ставка налога;

К - коэффициент к ставке налога, установленный решением местного Совета депутатов.

Чтобы применить эту формулу, необходимо последовательно произвести следующие действия:

1) определить объект налогообложения, при этом:

- исключить из расчета объекты, которые не признаются таковыми в целях исчисления налога на недвижимость (п. 2 ст. 185 НК);

- выделить объекты либо группы объектов, по которым налог на недвижимость исчисляется отдельно.

Примечание. См. главу 1.2;

2) применить льготы по освобождению объектов от налогообложения.

Примечание. См. главу 1.3;

3) рассчитать налоговую базу налога на недвижимость.

Примечание. См. главу 1.4;

4) определить налоговую ставку.

Примечание. См. главу 1.5;

5) определить коэффициент, установленный к ставке налога на недвижимость местным Советом депутатов.

Примечание. См. раздел 1.5.2;

6) произвести расчет налога на недвижимость согласно приведенной выше формуле.

При этом подчеркнем, что исчисление налога на недвижимость производится отдельно по каждой группе капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и машино-мест (далее по тексту главы 1.7 - капитальные строения) или объектов сверхнормативного незавершенного строительства, по которым плательщиком применяются одинаковые ставки налога (в том числе с учетом их увеличения (уменьшения)) (подп. 33.1 Инструкции N 82).

Пример.На балансе организации, состоящей на учете в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь Ленинского района г. Минска, имеется два здания. Одно расположено в IV экономико-планировочной зоне г. Минска, другое - в Минском районе. Данные объекты расположены в разных административно-территориальных единицах, и к ставке налога на недвижимость установлены различные повышающие коэффициенты: 1,8 и 2 соответственно (подп. 1.1 Решения N 62, п. 3 решения Минского районного Совета депутатов от 21.12.2012 N 290 "О ставках земельного налога, налога на недвижимость" (далее - решение N 290)).

Таким образом, организации следует исчислить налог на недвижимость по каждому объекту отдельно.

Исчисление налога организациями

Организации исчисляют налог на недвижимость, исходя из наличия на 1 января отчетного года капитальных строений, а также объектов сверхнормативного незавершенного строительства, в отношении которых они признаны плательщиками. Расчет налога производится в соответствии с формулой, приведенной в разделе 1.7.1.

Пример.На балансе у коммерческой организации имеется здание, остаточная стоимость которого на 1 января отчетного года составляет 500 млн.руб. Ставка налога на недвижимость - 1%. Коэффициент, применяемый к ставке налога на недвижимость, равен 1,7.

Годовая сумма налога на недвижимость составит 8,5 млн.руб. (500 млн.руб. x 1% x 1,7).

Пример.По состоянию на 1 января отчетного года коммерческая организация имеет на балансе объект незавершенного строительства стоимостью 300 млн.руб., по которому нормативный срок строительства истек в ноябре прошлого года. В такой ситуации в отношении объекта сверхнормативного незавершенного строительства применяется ставка налога на недвижимость в размере 2,0%. Коэффициент, применяемый к ставке налога на недвижимость, равен 1,8.

Годовая сумма налога на недвижимость составит 10,8 млн.руб. (300 млн.руб. x 2,0% x 1,8).

Исчисление налога при возникновении (утрате)

Права на освобождение

При исчислении налога на недвижимость плательщику, имеющему право на освобождение от налога в отношении отдельных объектов, в том числе перечисленных в п. 1 ст. 186 НК, следует из общей стоимости всех облагаемых налогом объектов вычесть стоимость объектов, освобождаемых от налогообложения.

При возникновении у организации права на освобождение годовая сумма налога на недвижимость уменьшается.

Сумма, на которую уменьшается годовая сумма налога, определяется исходя из налоговой базы по освобождаемым объектам, определенной на 1 января отчетного года (при возникновении освобождаемых объектов в течение отчетного года на иную дату - на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место их возникновение), и ставки налога, рассчитанной на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (ч. 1 п. 6 ст. 189 НК).

Величина налоговой базы по объектам, освобождаемым от налогообложения, а также сумма налога, которая не поступит в бюджет из-за использования льгот, отражаются в приложении 1 к форме налоговой декларации (расчету) по налогу на недвижимость организаций.

Соответствующие изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость организации должны внести не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором право на освобождение возникло (ч. 2 п. 10 ст. 189 НК).

Пример.Организация имеет здание, остаточная стоимость которого на 1 января отчетного года составила 100000000 руб. К установленной ставке налога применяется повышающий коэффициент в размере 1,7. Организация исчислила налог на недвижимость и не позднее 20 марта отчетного года представила в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость за отчетный год. Налог на недвижимость составил 1700000 руб. (100000000 x 1% x 1,7), ежеквартально - 425000 руб.

В мае отчетного года организация ввела в эксплуатацию объект придорожного сервиса (кафе), который освобождается от налогообложения налогом на недвижимость в течение двух лет с даты ввода в эксплуатацию (подп. 1.16 п. 1 ст. 186 НК). В этой ситуации организация не позднее 20 сентября отчетного года должна внести дополнения в налоговую декларацию, в частности заполнить сведения о размере и составе использованных льгот по налогу на недвижимость, и представить ее в налоговый орган. При этом размер льготируемой налоговой базы (остаточная стоимость объекта) определяется на 1 июля отчетного года.

Пример. Организация в апреле текущего года приобрела здание, признаваемое объектом обложения налогом на недвижимость, остаточная стоимость которого по состоянию на 1 июля текущего года составила 230000000 руб. В порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, в сентябре текущего года указанное здание было законсервировано.

Первоначально организация должна исчислить налог на недвижимость, исходя из остаточной стоимости здания на 1 июля текущего года и ставки налога на недвижимость 0,5% (за III - IV кварталы). Годовая сумма налога на недвижимость подлежит увеличению на 1150000 руб. (230000000 x 0,5%), в том числе по срокам уплаты 22 сентября - 575000 руб., 22 декабря - 575000 руб. Налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость с внесенными изменениями следует представить не позднее 20 сентября.

Так как право на освобождение (подп. 1.4 ст. 186 НК) возникло в III квартале, организация вправе применить за IV квартал текущего года освобождение от налога на недвижимость, исходя из остаточной стоимости здания на 1 июля и ставки налога на недвижимость 0,25%. Сумма налога на недвижимость подлежит уменьшению на 575000 руб. (230000000 x 0,25%) по сроку уплаты 22 декабря. Налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость с внесенными изменениями следует представить не позднее 20 декабря текущего года.

В случае если организация утрачивает право на освобождение от налога на недвижимость, годовая сумма налога увеличивается.

Сумма, на которую увеличивается годовая сумма налога, определяется исходя из налоговой базы по объектам, право на освобождение по которым утрачено, определенной на 1 января отчетного года (при возникновении таких объектов в течение отчетного года на иную дату - на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место их возникновение), и ставки налога, рассчитанной на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (ч. 2 п. 6 ст. 189 НК).

Соответствующие изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость организации должны внести не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором право на освобождение было утрачено (ч. 2 п. 10 ст. 189 НК).

Пример.Организация имеет здание, которое освобождается от налогообложения налогом на недвижимость в течение одного года с даты его приемки в эксплуатацию как впервые введенное в действие (подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК). В мае текущего года организация утратила право на освобождение по данному зданию в связи с истечением годичного срока. Остаточная стоимость здания на 1 января текущего года составила 120000000 руб. В этой ситуации у организации годовая сумма налога на недвижимость увеличивается исходя из остаточной стоимости здания на 1 января текущего года и ставки налога 0,5%, рассчитанной пропорционально числу полных кварталов (двух: третьего и четвертого), оставшихся до окончания календарного года (1% / 4 x 2). Изменения и дополнения в налоговую декларацию вносятся не позднее 20 сентября текущего года. Таким образом, сумма увеличения налога на недвижимость составит 600000 руб. (120000000 x 0,5%), ежеквартально - 300000 руб. Уплату налога за III квартал текущего года в размере 300000 руб. организация должна произвести не позднее 22 сентября текущего года.

Пример.Организацией, осуществляющей производство продукции растениеводства и животноводства, в апреле текущего года было приобретено и введено в эксплуатацию здание склада для хранения комбикорма площадью 600 квадратных метров. В отношении данного здания организация со II квартала текущего года признается плательщиком налога на недвижимость и применяет освобождение на основании подп. 1.9 ст. 186 НК. Остаточная стоимость здания на 1 июля текущего года составляет 765000 тыс.руб. В сентябре часть склада (120 квадратных метров) была сдана в аренду индивидуальному предпринимателю. В связи с этим организация в соответствии с п. 2 ст. 186 НК утрачивает право на освобождение от налога на недвижимость в отношении части здания, переданной в аренду, и должна исчислить налог на недвижимость за IV квартал текущего года.

Налоговая база по налогу на недвижимость подлежит увеличению на 153000 тыс.руб. (120 кв.м / 600 кв.м x 765000 тыс.руб.). Сумма налога на недвижимость составит 191,25 тыс.руб. (153000 тыс.руб. x 0,25% x 0,5), где 0,25% - ставка налога на недвижимость, рассчитанная пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего года; 0,5 - коэффициент, применяемый к ставке налога на недвижимость (условно).

Примечание. Подробнее о возникновении и утрате права на льготу см. в

разделе 2.3.1.