Вопрос 1. Общая характеристика системы налогов и сборов, взимаемых с организаций

Система налогов и сборов, взимаемых с организаций, характеризуется следующими основными принципами (основными началами):

1. Принцип исчерпывающего перечня налогов и сборов означает, что все налоги и сборы, взимаемые в РФ, устанавливаются и отменяются исключительно НК РФ. «Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей»[1]. Не могут устанавливаться федеральные, региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ (ст.12).

2. Принцип иерархической трехуровневой системы налогов и сборов. Система налогов и сборов включает федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Согласно НК РФ (ст.13-15) с организации взимаются следующие налоги:

а) федеральные: налог на добавленную стоимость, акциз, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина;

б) региональные: налог на имущество, налог на игорный бизнес, транспортный налог;

в) местные: земельный налог.

Совокупность перечисленных налогов и сборов составляет общую (обычную) систему налогообложения организаций.

3. Принцип оптимальности системы налогов и сборов означает сочетание общего и специальных режимов налогообложения. НК РФ устанавливается закрытый (исчерпывающий) перечень специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, установленных НК РФ. К специальным налоговым режимам относятся: а) упрощенная система налогообложения; б) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; в) единый сельскохозяйственный налог; г) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Рассмотрим в сравнительном ключе наиболее распространенные специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Начнем с общих признаков, характерных для названных режимов:

1) Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели.

2) Применение рассматриваемых режимов означает замену уплаты налога на прибыль (налога на доходы), налога на имущество и налога на добавленную стоимость (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) единым налогом. Исчисление и уплата иных налогов осуществляется налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

3) При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности допускается применение одним налогоплательщиком общего и специальных режимов налогообложения при условии обеспечения раздельного налогового учета.

4) Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и в бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Разграничим рассматриваемые специальные налоговые режимы, назвав отличительные признаки каждого.

Критерии	Упрощенная система налогообложения (УСН)	Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Уровень введения	Федеральный специальный налоговый режим; Региональная составляющая – патентная система, вводится законом субъекта РФ	Местный специальный налоговый режим вводится в действие нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов).
Порядок перехода и прекращения	Переход на УСН добровольный в порядке, предусмотренном НК РФ. Прекращение применения УСН: 1) в добровольном порядке, уведомив налоговый орган по окончании налогового периода; 2) в обязательном порядке в случае превышения нормативов (ограничений), предусмотренных НК РФ	Обязательный (принудительный), т.е. налогоплательщики, осуществляющие те виды предпринимательской деятельности, в отношении которых нормативными актами введен ЕНВД. НК РФ Содержит закрытый перечень этих видов предпринимательской деятельности (ст.346.26). В пределах этого перечня нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов определяются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог.
Налогоплательщики	1. Организации и индивидуальные предприниматели, отвечающие ограничениям установленных условий (ограничений) (ст.346.12): 1) в отношении индивидуальных предпринимателей – а) средняя численность работников; б) виды деятельности, по которым запрещен переход на УСН; 2) в отношении организаций – предусмотренные НК ограничения по: а) размеру дохода от реализации; б) доле непосредственного участия других организаций, в) остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов; г) средней численности работников; д) видам деятельности и организаций, по которым запрещен переход на УСН 2) Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента по закрытому перечню видов деятельности, при соблюдении норматива численности работников не более 5 человек	Только те организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют, предусмотренные законом отдельные виды предпринимательской деятельности на территории муниципального района, городского округа. Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах тех муниципальных районов, городских округов, в которых они осуществляют отдельные виды предпринимательской деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности.
Объект налогообложения	Определяется по выбору налогоплательщика: 1) доходы; 2) доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения налогоплательщик вправе изменить ежегодно. Доходы организаций определяются в соответствии с главой 25 НК (Налог на прибыль), доходы индивидуальных предпринимателей - как доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Порядок определения расходов: закрытый перечень расходов установлен НК РФ (ст.346.16).	Признается вмененный доход налогоплательщика как потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налоговая база	1. Общий режим УСН: Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой признается их денежное выражение. Если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то НК устанавливает специальное правило об уплате минимального налога в размере 1 % налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного налога меньше суммы минимального налога (ст.346.18). Налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Метод учета налоговой базы: кассовый. 2. УСН на основе патента: налоговая база: размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности.	Величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующий данный вид деятельности. При этом базовая доходность корректируется (умножается) на установленные коэффициенты (ст.346.29). К1 - коэффициент-дефлятора, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ устанавливаемый на календарный год К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности
Налоговая ставка	В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков	15 % величины вмененного дохода
Налоговый период	Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.	Квартал