Отличительные признаки налогов
Рисунок 1. Отличительные признаки налогов
§2. Функции налогов, их содержание
Основная функция налогов – фискальная состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется основное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно – управленческого аппарата, безопасность, на социальную сферу, реализацию внутренней и внешней политики.
Регулирующая функция налогов находит своё проявление в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство влияет на поведение экономических субъектов – физических и юридических лиц. Государство может устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, отдельных видов деятельности на отдельных территориях.
Налоги могут выполнять так же стимулирующую и социальную функции (рисунок 2).
Рисунок 2. Функции налогов
Налогообложение, основные принципы
Условием оптимального использования функции налогов являются принципы налогообложения– это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». Основные принципы, действующие в настоящее время, изложены в ст.3 НК РФ «Основные начала законодательства».
На рисунке 3, приводятся принципы налогообложения, сформулированные А.Смитом
Рисунок 3. Принципы налогообложения
Элементы налога, их характеристика
Общие принципы налогообложения воплощаются через элементы налогов.
 | ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА– основные части налога в совокупности определяющие его форму и содержание, это родовые признаки, определяющие его социально-экономическое содержание. |
Рисунок 4. Элементы налога
Различают существенные и факультативные (несущественные) элементы налогов.
К существенным элементам налога, без которых порядок исчисления и уплаты налога в бюджет считается неопределенным, относят (рисунок 4):
1. субъект (налогоплательщик),
2. объект,
3. налоговая база,
4. налоговый период,
5. налоговая ставка,
6. порядок исчисления налога,
7. порядок и сроки уплаты.
Кфакультативным элементам налога, отсутствие которых не влияет существенным образом на выполнение налоговых обязательств, относят:
1. предмет налога,
2. налоговые льготы,
3. источник уплаты налога,
4. налоговая ответственность за налоговые правонарушения,
5. порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов и др.
Кратко охарактеризуем основные элементы.
| | СУБЬЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ– это юридическое или физическое лицо, на которое законодательством возложена обязанность уплачивать налог. На практике не всегда налог уплачивается тем лицом, на которое возложена эта обязанность, происходит переложение налога с одного субъекта на другой. В этом случае необходимо различать понятия – налогоплательщик и носитель налога. |
| | ОБЪЕКТ НАЛОГА –это предмет или действие (событие, состояние) субъекта налога, на который падает налог. |
| | ИСТОЧНИК НАЛОГА –это доход субъекта, из которого уплачивается налог. На макроэкономическом уровне источником налога является вновь созданная стоимость или национальный доход страны. |
С источником и объектом налога тесно связана налогооблагаемая база, являющаяся основой для исчисления суммы налога, которая представляет собой стоимостную физическую и иную характеристики объекта налогообложения.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов в праве проверять правильность цен по сделкам в следующих случаях:
· между взаимозависимыми лицами;
· по товарообменным (бартерным) операциям;
· при совершении внешнеторговых сделок;
· при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижении от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Когда цены таким образом отклоняются от рыночных, налоговый орган вправе вынести решение о доначисления сумм налога и пени, рассчитанных исходя из рыночных цен.
Основным элементом налога является налоговая ставка – это размер налога на единицу обложения или норма налогообложения.
Налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, является квотой. НК РФ дает следующее определение налоговой ставки – это величина налоговых изъятий на единицу измерения налоговой базы.
Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Порядок исчисления налога. Большинство налогов исчисляются налогоплательщиками самостоятельно, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Суммы налога на имущество, транспортного налога, земельного налога с физических лиц рассчитывают налоговые органы.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение срока допускается только в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. При уплате налога и сбора с нарушениями сроков налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Сроки уплаты налогов и сборов определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, либо указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно совершиться.
Налоговые льготы – это частичное или полное освобождение субъекта от налога. Важной налоговой льготой является необлагаемый минимум, то есть меньшая часть объекта, полностью освобождённая от обложения. Налоговые льготы – это вычеты, скидки при определении налогооблагаемой базы, отсрочка или рассрочка.
Налоговое законодательство предусматривает способы взимания налога – это кадастровый, у источника дохода, декларационный, административный.