Налоговый учет по налогу на добычу полезных ископаемых

Сис­тема налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых структурно состоит из трех уровней:

1) уровень первичных учетных документов;

2) уровень аналитических регистров налогового учета;

3) уровень налоговой декларации.

Кроме того, между уровнями системы налогового учета по нало­гу на добычу полезных ископаемых существуют строгие вертикаль­ные однонаправленные связи. Их суть заключается в том, что дан­ные налогового учета из первичных документов попадают в анали­тические регистры налогового учета, где обобщаются, а затем уже итоговая информация заносится в налоговую декларацию. Движе­ние информации между уровнями в рамках системы налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых идет снизу вверх: от первичных учетных документов к аналитическим регистрам на­логового учета и далее к налоговой декларации, это движение четко однонаправлено снизу вверх.

Рассмотрим первый уровень налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых. Формы первичных учетных документов для целей налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых действующим законодательством не установлены, поэтому в качест­ве таких документов на практике используются первичные учетные документы бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ от 21 нояб­ря 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправ­дательными документами, которые служат первичными учетными документами. Это означает, что данные о всех хозяйственных опе­рациях, в том числе и данные налогового учета, первоначально фиксируются в первичных учетных документах, а уже затем обоб­щаются в аналитических регистрах налогового учета.

Первичные учетные документы принимаются к налоговому уче­ту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах уни­фицированных форм первичной учетной документации, а докумен­ты, форма которых там не предусмотрена, должны иметь следую­щие обязательные реквизиты:

a. наименование документа;

b. дату составления документа;

c. наименование организации, от имени которой составлен до­кумент;

d. содержание хозяйственной операции;

e. измерители хозяйственной операции в натуральном и денеж­ном выражении;

f. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

g. личные подписи указанных лиц.

Таким образом, налог на добычу полезных ископаемых исчис­ляется на основе данных первичных учетных документов, которые составляют первый уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных операциях конкретного налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добычу полезных ископаемых.

Второй уровень налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых действующим законодательством также не регламентиро­ван, то есть обязательные формы аналитических налоговых регист­ров для ведения налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых пока не предусмотрены, поэтому формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета налогоплатель­щики могут разрабатывать для себя сами.

Таким образом, налог на добычу полезных ископаемых исчисляется на основе данных аналитических налоговых регистров, кото­рые составляют второй уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит накопление, обобщение и систематизация дан­ных налогового учета по объектам налогообложения, полученных из первичных учетных документов.

Третий уровень налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых. На этом уровне налогового учета на основании данных аналитических налоговых регистров составляется налоговая декларация. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база, а также сумма налога на добычу полезных ископаемых к доплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Формы налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых и порядок их заполнения разра­батывались и утверждались приказами МНС России, а после преобразования налоговой службы в ФНС России приказами Минфина РФ.

Таким образом, налог на добычу полезных ископаемых исчисляется в налоговой декларации, которая составляет третий уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит расчет нало­говой базы и сумм самого налога на добычу полезных ископаемых, при этом расчетные показатели для расчета налога берутся из ана­литических регистров налогового учета.

Практическая часть

Задача 1

Горнорудное предприятие в марте 2010 года добыло следующие виды сырья для металлургической промышленности:

· Кондиционные руды черных металлов (железо, хром, марганец) в количестве 20 тыс. тонн;

· Сырье для радиоактивных металлов в количестве 2.5 тыс. тонн;

· Концентраты и другие полупродукты, содержащие золото – 4.0 тыс. тонн;

· Драгоценные металлы, являющиеся полезные компоненты многокомпонентной руды (за исключением золота) – 6.0 тыс. тонн;

· Кондиционные руды цветных металлов (никель, ванадий) – 8.0 тыс. тонн.

Указанные руды (концентраты) в полном объеме были проданы по следующим ценам:

· Кондиционные руды черных металлов (железо, хром, марганец) по цене 800 руб. за 1 тонну;

· Сырье для радиоактивных металлов в количестве 2.5 тыс. тонн по цене 2’300 руб. за 1 тонну;

· Концентраты и другие полупродукты, содержащие золото по цене 6’250 руб. за 1 тонну;

· Драгоценные металлы, являющиеся полезные компоненты многокомпонентной руды (за исключением золота) – 9.400 руб. за 1 тонну

· Кондиционные руды цветных металлов (никель, ванадий) – 8.0 тыс. тонн по цене 8’500 руб. за 1 тонну.

Определить: налоговую базу для расчета на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и сумму НДПИ по видам добываемых полезных ископаемых:

Решение

1. Определяем величину выручки от реализации в марте 2010 по видам полезных ископаемых – размер налоговой базы для расчета НДПИ:

1) Кондиционные руды черных металлов (железо, хром, марганец) -

20’000 * 800 = 16’000’000 руб.

2) Сырье для радиоактивных металлов

2’500 * 2’300 = 5’750’000 руб.

3) Концентраты и другие полупродукты, содержащие золото

4’000 * 6’250 = 25’000’000 руб.

4) Драгоценные металлы, являющиеся полезные компоненты многокомпонентной руды (за исключением золота)

6’000 * 9’400 = 56’4000 руб.

5) Кондиционные руды цветных металлов (никель, ванадий)

8’000 * 8’500 = 68’000’000 руб.

Итого: 171’150’000 руб.

2. Определяем сумму налога на добычу полезных ископаемых:

1) Кондиционные руды черных металлов (железо, хром, марганец) –

ставка НДПИ 4.8% от стоимости реализованного полезного ископаемого

16’000’000 * 4.8% = 768’000 руб.

2) Сырье для радиоактивных металлов –

ставка НДПИ 5.5% от стоимости реализованного полезного ископаемого

5’750’000 * 5.5% = 316’250 руб.

3) Концентраты и другие полупродукты, содержащие золото –

ставка НДПИ 6% от стоимости реализованного полезного ископаемого

25’000’000 * 6% = 1’500’000 руб.

4) Драгоценные металлы, являющиеся полезные компоненты многокомпонентной руды (за исключением золота) - ставка НДПИ 6.5% от стоимости реализованного полезного ископаемого

56’4000 *6.5% = 3’666’000 руб.

5) Кондиционные руды цветных металлов (никель, ванадий) –

ставка НДПИ 8% от стоимости реализованного полезного ископаемого

68’000’000 *8% = 5’440’00 руб.

Итого: 11’690’250 руб.

Задача 2

Горнодобывающее предприятие в январе 2010 году добыло 200 тыс. тонн каменного угля, которые реализовало по цене 950 руб. за 1 тонну (без НДС). Величина расходов на производство и реализацию продукции составила 125’000 тыс. руб. облагаемые НДС, заработная плата работников, занятых на производстве, составила 18’000 тыс. руб., амортизация объектов основных производственных фондов - 34’400 тыс. руб.

Определить: сумму налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ); валовую прибыль; сумму налога на прибыль за январь 2010; сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период.

Решение

Определяем величину выручки от реализации в отчетном периоде:

200’000 * 950 = 190’000’000 руб.

Определяем сумму налога на добычу полезных ископаемых (ставка НДПИ 4% от стоимости реализованного полезного ископаемого) за отчетный период:

налоговая база НДПИ – 190’000’000 руб.

Сумма НДПИ - 190’000 * 4% = 7’600’000 руб.

Определяем сумму НДС, предъявленную (начисленную) покупателям по операциям реализации в отчетном периоде:

190’000’000 * 18% = 34’200’000 руб.

Определяем сумму НДС, уплаченную поставщикам материальных ресурсов при производстве реализованной продукции в отчетном периоде:

125’000’000 * 18% = 22’500’000 руб.

Определяем сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет по операциям реализации продукции в январе 2010 г.

34’200’000 – 22’500’000 = 11’700’000 руб.

6) Определяем величину расходов по производству и реализации продукции отчетного периода:

125’000’000 + 7’600’000 + 18’000’000 + 34’400’000 = 185’000’000 руб.

7) Определяем величину валовой прибыли отчетного периода:

190’000’000 – 185’000’000 = 5’000’000 руб.

8) Определяем сумму налог на прибыль (ставка 20%) от величины валовой прибыли за отчетный период:

5’000’000 * 20% = 1’000’000 руб.

Задача 3

Газодобывающее предприятие разрабатывает нефтегазоконденсатное месторождение, продуктами разработки которого являются: газовый конденсат, и газ горючий природный, добываемый через газовые скважины.

В марте 2010 года предприятием добыто:

1’000 тыс. тонн газового конденсата и 40’000’000 тыс. куб. м газа (данные об объеме добытого полезного ископаемого приведены за минусом технологических потерь).

Реализация газового конденсата осуществлялась покупателям по следующим ценам:

ОАО «Газпром» - 20% объема добытого газового конденсата по цене 3’000 руб. за 1 тонну;

ОАО «Межрегионгаз» - 70% объема добытого газового конденсата по цене 2’850 руб. за 1 тонну;

прочим потребителям – 10% объема добытого газового конденсата по цене 3’800 руб. за 1 тонну.

Реализация природного газа осуществлялась покупателям по следующим ценам:

ОАО «Газпром» - 35% объема добытого газа по цене 420 руб. за 1 тыс. куб. м газа;

ОАО «Межрегионгаз» - 60% объема добытого газа по цене 360 руб. за 1 тыс. куб. м газа;

прочим потребителям – 5% объема добытого газа по цене 700 руб. за 1 тонну.

Производственные расходы, включая НДС, по добыче 1 тонны газового конденсата составили 2’832 руб. и 295 руб. на 1 тыс. куб. м товарного газа горючего природного.

Кроме того, общехозяйственные расходы предприятия составили 177 млн. руб. (включая НДС), коммерческие расходы 70.8 млн. руб., сумма начисленной заработной платы – 80 млн. руб., амортизация основных производственных фондов – 220 млн. руб.

Определить:

сумму налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на газовый конденсат и газ горючий природный;

сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет за отчетный период;

выручку от реализации продукции в отчетном периоде;

валовую прибыль от реализации;

налог на прибыль с валовой прибыли (ставка налога на прибыль -20%).

Решение

1. Определяем выручку от реализации продукции в отчетном периоде:

1) газовый конденсат

1’000’000 * 20% * 3’000 + 1’000’000 * 70% * 2’850’000 + 1’000’000 * 10% * 3’800 = 600’000’000 + 1’995’000’000 + 380’000’000 = 2’975’000’000 руб.

2) природный газ

250’000’000 * 35% * 420 + 250’000’000 * 60% * 360 + 250’000’000 * 5% * 700 = 5’880’000’000 + 8’640’000’000 + 1’400’000’000 = 15’920’000’000 руб.

Итого: 2’975’000’000 + 15’920’000’000 = 18’895’000’000 руб.

2. Определяем сумму НДС (по ставке 18%) , предъявляемую покупателям:

18’895’000’000 * 18% = 3’401’100’000 руб.

3. Определяем сумму НДПИ по добытым полезным ископаемым

1) газовый конденсат (ставка 17,5% от стоимости реализованного полезного ископаемого)

налоговая база - 2’975’000’000 руб.

2’975’000’000 * 17.5% = 520’625’000 руб.

2) газ горючий природный, добытый через газовые скважины

40’000’000 * 135 = 5’400’000’000 руб.

ИТОГО сумма НДПИ составляет:

5’400’000’000 + 520’625’000 = 5’920’625’520 руб.

4. Определяем величину расходов по добыче газового конденсата и природного газа:

1) газовый конденсат

1’000’000 * 2’832 = 2’832’000’000 руб., в том числе:

НДС вх. = 2’832’000’000 * 18% / 118* = 432’000’000 руб.

2) природный газ

40’000’000 * 295 = 11’800’000’000 руб.

НДС вх. = 11’800’000’000 * 18% / 118* = 1’800’000’000 руб.

5. Определяем величину общехозяйственных и коммерческих расходов и сумму входного налога, уплаченного поставщикам товарно-материальных ценностей, работ услуг:

177’000’000 + 70’800’000 = 247’800’000 руб.

НДС вх. = 247’800’000 * 18% / 118* = 37’800’000 руб.

6. Определяем сумму НДС, подлежащего принятию к вычету по операциям на внутреннем рынке:

1’800’000’000 + 432’000’000 + 37’800’000 = 2’269’800’000 руб.

7. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период:

3’401’100’000 – 2’269’800’000 = 1’131’300’000 руб.

8. Определяем величину расходов по производству и реализации продукции:

(2’832’000’000 – 432’000’000) + 520’625’000 + (11’800’000’000 – 1’800’000’000) + 5’400’000’0000 + (247’800’000 – 37’800’000) +110’000’000 + 245’000’000 = 18’885’625’000 руб.

9. Определяем величину валовой прибыли отчетного периода:

18’895’000’000 - 18’885’625’000 =9’375’000 руб.

10. Определяем налог на прибыль (ставка 20) от величины валовой прибыли отчетного периода:

9’375’000 * 24% = 1 875 000 руб.

Задача 4

Нефтегазодобывающее предприятие разрабатывает нефтяные и газоконденсатные месторождения, продуктами разработки нефтяного месторождения являются: нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газ горючий природный, добываемый через нефтяные скважины (далее по тексту – газ нефтяной попутный). Продуктами разработки газоконденсатного месторождения являются: газовый конденсат, и газ горючий природный, добываемый через газовые скважины.

За отчетный период было (май 2010 года) добыто:

· из нефтяного месторождения - 120 тыс. тонн нефти и 25’00 тыс. куб. м нефтяного попутного газа (данные об объеме добытого полезного ископаемого приведены за минусом технологических потерь);

· из газоконденсатного месторождения – 40 тыс. тонн газового конденсата и 125’000 тыс. куб. м газа (данные об объеме добытого полезного ископаемого приведены за минусом технологических потерь).

В соответствии с технологическими проектами разработки месторождений нефть и газовый конденсат смешиваются в нефтепромысловом коллекторе, и в дальнейшем принимаются в систему магистральных нефтепроводов ОАО АК «Транснефть» как нефть.

В соответствии с технологическими проектами разработки месторождений нефтяной попутный газ и газ горючий природный смешиваются в газопромысловом коллекторе, и в дальнейшем принимаются в систему магистральных газопроводов ОАО «Газпром» как газ горючий природный, соответствующий установленному ОСТу.

Всего реализовано нефти в количестве 160 тыс. тонн по цене 3’000 руб. за 1 тонну, газа горючего природного – 150’000 тыс. куб. м газа по цене 900 руб. за 1 тыс. куб. м газа. Цены реализации приведены без НДС.

Производственные расходы по добыче 1 тонны товарной нефти (включая газовый конденсат) составили 1475 руб. и 767 руб. на 1 тыс. куб. м товарного газа горючего природного. Кроме того, общехозяйственные расходы предприятия составили 23,6 млн. руб. (включая НДС), коммерческие расходы 17,7 млн. руб., сумма начисленной заработной платы – 8 млн. руб., амортизация основных производственных фондов – 24 млн. руб.

Справочно: Средняя цена URALS за 1 баррель нефти – 45 долл. США, средний курс 1 долл. США – 28,3000 руб.

Определить:

1) сумму налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на нефть и нефтяной попутный газ;

2) сумму налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на газовый конденсат и газ горючий природный;

3) сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет за отчетный период;

4) выручку от реализации продукции в отчетном периоде;

5) валовую прибыль от реализации;

6) налог на прибыль с валовой прибыли (ставка налога на прибыль - 20%).

Решение

1. Определяем выручку от реализации продукции в отчетном периоде:

1) нефть

(120’000 + 40’000) * 3’000= 480’000’000 руб.

2) газ горючий природный

(25’000 + 125’000) * 900 = 135’000’000 руб.

Итого: 480’000’000 + 135’000’000 = 615’000’000 руб.

2. Определяем сумму НДС (по ставке 18%) , предъявляемую покупателям:

615’000’000 * 18% = 110’700’000 руб.

3. Определяем сумму НДПИ по добытым полезным ископаемым

1) нефть

ставка НДПИ 419 руб. * Кц

Кц = (45-9)/261 * 28.3 = 4.0590

Ставка НДПИ = 419 * 4.0590 = 1’700.7210

120’000 * 1’700.7210 =204’086’520 руб.

2) нефтяной попутный газ

25’000 * 0 = 0 руб.

3) газовый конденсат (ставка 17,5% от стоимости реализованного полезного ископаемого)

налоговая база 40’000 * 3’000 =120’000’000 руб.

120’000’000 * 17.5% = 21’000’000 руб.

4) газ горючий природный, добытый через газовые скважины

125’000 * 135 = 16’875’000 руб.

ИТОГО сумма НДПИ составляет:

204’086’520 + 0 + 21’000’000 + 16’875’000 = 241’961’520 руб.

4. Определяем величину расходов по добыче нефти и газа:

1) нефть

160’000 * 1’475 = 236’000’000 руб., в том числе:

НДС вх. = 236’000’000 * 18% / 118* = 36’000’000 руб.

2) газ природный

150’000 * 767 = 115’050’000 руб.

НДС вх. = 115’050’000 * 18% / 118* = 17’550’000 руб.

5. Определяем величину общехозяйственных и коммерческих расходов и сумму входного налога, уплаченного поставщикам товарно-материальных ценностей, работ услуг:

23’600’000 + 17’700’000 = 41’300’000 руб.

НДС вх. = 41’300’000 * 18% / 118* = 6’300’000 руб.

6. Определяем сумму НДС, подлежащего принятию к вычету по операциям на внутреннем рынке:

36’000’000 + 17’550’000 + 6’300’000 = 59’850’000 руб.

7. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период:

110’700’000 – 59’850’000 = 50’850’000 руб.

8. Определяем величину расходов по производству и реализации продукции:

(236’000’000 – 36’000’000) + (115’050’000 – 17’550’000) + 241’961’520 +

+ (41’300’000 – 6’300’000) + 8’000’000 + 24’000’000 = 606’461’520 руб.

9. Определяем величину валовой прибыли отчетного периода:

615’000’000 – 606’461’520 = 8’538’480 руб.

10. Определяем налог на прибыль (ставка 24%) от величины валовой прибыли отчетного периода:

8’538’480 * 20% = 1’707’696 руб.

Задача 5

Нефтегазодобывающее предприятие разрабатывает нефтяное месторождение, продуктами разработки которого являются: нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газ горючий природный, добываемый через нефтяные скважины (далее по тексту – газ нефтяной попутный).

За отчетный период было (июнь 2010 года) добыто 251,004 тыс. тонн нефти и 50’008 тыс. куб. м газа (без учета технологических потерь). В соответствии с проектом разработки месторождения норматив технологических потерь для нефти составляет 0,4% от объема добытого полезного ископаемого, а для нефтяного попутного газа – 1,5748%.

Добытая предприятием нефть в отчетном периоде была реализована по трем направлениям:

· Реализована нефтеперерабатывающему заводу в количестве 137,5 тыс. тонн по цене 3’400 руб. за 1 тонну, переход права собственности осуществлен в пункте приемки нефти в систему магистральных нефтепроводов ОАО АК «Транснефть»;

· реализована местной Администрации в количестве 12,5 тыс. тонн по цене 3’200 руб. за 1 тонну, переход права собственности осуществлен в пункте приемки нефти в систему магистральных нефтепроводов ОАО АК «Транснефть»;

Оставшаяся нефть в количестве 100 тыс. тонн реализована на экспорт в количестве по цене 300 у.е (1 у.е. – 30 руб.) за 1 тонну в порту г.Высоцка (переход права собственности – момент пересечения борта иностранного судна). Помещение нефти под таможенный режим экспорта произведено в порту погрузки. Размер таможенной пошлины составляет 120 у.е. за 1 тонну. Транспортировка нефти осуществлялась по железной дороге, размер железнодорожного тарифа составил 590 руб. за 1 тонну (тариф приведен с учетом НДС), стоимость перевалки нефти в порту погрузки составляет 240 руб. за 1 тонну.

Добытый в отчетном периоде газ в полном объеме реализован местной Администрацией по цене 850 руб. за 1 тыс. куб. м газа (цена приведена без учета НДС).

Производственные расходы по добыче 1 тонны товарной нефти составили 944 руб. и 472 руб. на 1 тыс. куб. м товарного газа. Кроме того, общехозяйственные расходы предприятия составили 70,8 млн. руб. (включая НДС), коммерческие расходы 35,4 млн. руб., сумма начисленной заработной платы – 20 млн. руб., амортизация основных производственных фондов – 60 млн. руб.

Справочно: Средняя цена URALS за 1 баррель нефти – 49 долл. США, средний курс 1 долл. США – 28,6000 руб.

Определить:

1) сумму налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на нефть и нефтяной попутный газ;

2) сумму уплачиваемой таможенной пошлины при реализации нефти на экспорт;

3) сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет за отчетный период;

4) сумму НДС, подлежащую возмещению по операциям, облагаемым по ставке 0%;

5) выручку от реализации реализованной продукции в отчетном периоде;

6) валовую прибыль от реализации;

7) налог на прибыль с валовой прибыли (ставка налога на прибыль -20%).

Решение

1. Определяем налоговую базу для исчисления НДПИ (объем добытого полезного ископаемого за минусом технологических потерь):

1) нефть

251’004 – 251’004 * 0.4% = 251’004 – 1’004 = 250’000 тонн

2) нефтяной попутный газ

50’800 – 50’800 * 1.5748% = 50’800 – 800 = 50’000 тыс. куб. м газа

2. Определяем сумму начисленного НДПИ

1) нефть

ставка НДПИ 419 руб. * Кц

Кц = (49-9)/261 * 28.6 = 4.3831

Ставка НДПИ = 419 * 4.3831 = 1’836.5189

250’000 * 1’836.5189 = 459’129’725 руб.

2) нефтяной попутный газ

50’000 * 0 = 0 руб.

3. Определяем выручку от реализации добытых полезных ископаемых:

1) нефть

137’500 * 3’400 + 12’500 * 3200 + 100’000 * 300 * 30 =

= 467’500’000 + 40’000’000 + 900’000’000 = 1’407’500’000 руб.

2) нефтяной попутный газ

50’000 * 850 = 42’500’000 руб.

ИТОГО: 1’407’500’000 + 42’500’000 = 1’500’000’000 руб., в том числе:

· выручка, облагаемая по ставке 0% - 900’000’000 руб.

· выручка, облагаемая по ставке 18% - 600’000’000 руб.

4. Определяем сумму НДС (по ставке 18%) , предъявляемую покупателям:

600’000’000 * 18% = 108’000’000 руб.

5. Определяем удельный вес выручки от реализации экспортных операций в общем объеме экспорта:

900’000’000 / 1’500’000’000 = 60%

6. Определяем величину расходов по добыче нефти и газа:

1) нефть

944 * 250’000 = 236’000’000 руб., в том числе:

НДС вх. = 236’000’000 * 18% / 118* = 36’000’000 руб.

2) нефтяной попутный газ

50’000 * 472 = 23’600’000 руб.

НДС вх. = 23’600’000 * 18% / 118* = 3’600’000 руб.

7. Определяем величину общехозяйственных и коммерческих расходов и сумму входного налога, уплаченного поставщикам товарно-материальных ценностей, работ услуг:

70’800’000 + 35’400’000 = 106’200’000 руб.

НДС вх. = 106’200’000 * 18% / 118* = 16’200’000 руб., в т.ч.

НДС вх. эксп. = 16’200’000* 60% = 9’720’000 руб.

8. Определяем стоимость услуги по перевозке железнодорожным транспортом и сумму входного налога, уплаченного железнодорожному перевозчику:

100’000 * 590 = 59’000’000 руб.

НДС вх. эксп. = 59’000’000 * 18% / 118* = 9’000’000 руб.

9. Определяем стоимость услуги по перевалке нефти, отгруженной на экспорт:

100’000 * 240 = 24’000’000 руб.

НДС вх. эксп. = 24’000’000 * 0 = 0 руб.

10. Определяем сумму НДС, подлежащего принятию к вычету по операциям на внутреннем рынке и сумму НДС, подлежащую возмещению в части экспортных операций:

НДС вх. вн/р = (36’000’000 – 14’400’000) + 3’600’000 + (16’200’000 - 9’720’000) = 21’600’000 + 3’600’000 + 6’480’000 = 31’680’000 руб.

НДС вх. эксп. = 14’400’000 + 9’720’000 + 9’000’000 + 0 = 33’120’000 руб.

11. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период и сумму НДС, заявляемую к возмещению в части экспортных операций:

108’000’000 – 31’680’000 = 76’320’000 руб.

НДС эксп. возм. = 33’120’000 руб.

12. Определяем сумму уплачиваемой таможенной пошлины:

100’000 * 120 * 30 = 360’000’000 руб.

13. Определяем величину расходов по производству и реализации продукции:

(236’000’000 – 36’000’000) + (23’600’000 – 23’600’000) + 459’129’725 + 0 + (106’200’000 – 16’200’000) + (59’000’0000 – 9’000’000) + 24’000’000 + 360’000’ 000 + 20’000’000 + 60’000’000 = 1’283’129’725 руб.

14. Определяем величину валовой прибыли отчетного периода:

1’500’000’000 – 1’283’129’725 = 216’870’275 руб.

15. Определяем налог на прибыль (ставка 20%) от величины валовой прибыли отчетного периода:

216’870’725 * 20% = 43 374 145 руб.

Задача 6

Предприятие в июне осуществило добычу следующих видов полезных ископаемых:

· Калийные соли в количестве 2 тыс. тонн;

· Минеральные воды в количестве 100 тыс. литров;

· Природные алмазы в количестве 500 кг;

· Песок в количестве 8 тыс. тонн.

Указанные полезные ископаемые были реализованы по следующим ценам:

· Калийные соли в количестве 2 тыс. тонн по цене 1’400 руб. за 1 тонну;

· Минеральные воды в количестве 10 тыс. литров по цене – 18 руб. за 1 литр;

· Природные алмазы (неограненные) в количестве 500 кг по цене 12’500 за 1 кг;

· Песок в количестве 8 тыс. тонн. По цене 140 руб. за 1 тонну.

Кроме того, предприятие осуществляло добычу торфа в количестве 8’000 тонн, который затем перерабатывался в сапропель. Всего было получено 1’250 тонны сапропеля, который был реализован по цене 2’000 руб. за 1 тонну.

Всего расходы предприятия (без учета НДПИ) составляли 9’800 тыс. руб., в том числе НДС-емкие расходы – 6’000 тыс. руб.

В том числе, расходы предприятия, связанные с добычей торфа в разрезе следующих статей составляли:

· Материальные расходы – 180 тыс. руб.;

· Расходы на оплату труда – 320 тыс. руб.;

· Амортизация оборудования, используемого в процессе добычи торфа – 80 тыс. руб.;

· Расходы на ремонт основных средств, используемых в процессе добычи торфа – 40 тыс. руб.;

· Расходы, связанные с освоением природных ресурсов в соответствии с нормами статьи 261 главы 25 Налогового кодекса РФ – 240 тыс. руб.;

· Расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, а также расходы, связанные с расконсервацией производственных мощностей и объектов – 165 тыс. руб.;

· Расходы, отнесенные к статьям прочих расходов – 75 тыс. руб.

Определить:

1) выручку от реализации реализованной продукции в отчетном периоде

2) сумму налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по видам полезных ископаемых;

3) сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет за отчетный период;

4) валовую прибыль от реализации;

5) налог на прибыль с валовой прибыли (ставка налога на прибыль -20%).

Решение

1.Определяем стоимость реализации добытых полезных ископаемых и продуктов их переработки покупателям:

1) Калийные соли

2’000 * 1’400 = 2’800’000 руб.

2) Минеральные воды

100’000 * 18 = 1’800’000 руб.

3) Природные алмазы

500 * 12’500 = 6’250’000 руб.

4) Песок

8’000 * 140 = 1’120’000 руб.

5) Сапропель

1’ 250 * 2000 = 2’500’000 руб.

Итого: 14’470’000 руб.

2. Определяем сумму налога на добычу полезных ископаемых:

1) калийные соли – налоговая база - стоимость реализованных полезных ископаемых - ставка НДПИ 3.8% от налоговой базы

2’800’000 * 3.8% = 106’400 руб.

2) Минеральные воды – налоговая база - стоимость реализованных полезных ископаемых - ставка НДПИ 7.5% от налоговой базы

1’800’000 * 7.5% = 135’000 руб.

3) Природные алмазы – налоговая база - стоимость реализованных полезных ископаемых - ставка НДПИ 8.0% от налоговой базы

6’250’000 * 8% = 500’000 руб.

4) Песок (отнесен к иным видам полезных ископаемых, не включенных в группировки, установленные статьями 337 и 342 главы 26 Налогового кодекса РФ) – налоговая база - стоимость реализованных полезных ископаемых - ставка НДПИ 6% от налоговой базы

1’120’4000 *6 % = 67’200 руб.

5) Торф – налоговая база стоимость добытого полезного ископаемого, определенная исходя из расчетной стоимости полезного ископаемого (расчетная стоимость определяется согласно пункту 4 статьи 339 главы 26 Налогового кодекса РФ - ставка НДПИ 4% от стоимости расчетной стоимости полезного ископаемого

а) определяем расчетную стоимость полезного ископаемого:

180’000 + 320’000 + 80’000 + 40’000 + 240’000 + 165’000 + 75’000 = 1’100’000 руб.

б) определяем сумму НДПИ : 1’100’000 *4% = 44’000 руб.

Итого сумма НДПИ по видам полезных ископаемых: 852’600 руб.

3. Определяем величину расходов по производству и реализации продукции с учетом НДПИ:

9’800’000 + 852’600 = 10’652’600 руб.

4. Определяем величину валовой прибыли отчетного периода:

14’470’000 – 10’652’600 = 3’817’400 руб.

5. Определяем налог на прибыль (ставка 20%) от величины валовой прибыли отчетного периода:

3’817’400 * 20% = 763 480 руб.

6. Определяем сумму НДС (по ставке 18%) , предъявляемую покупателям:

14’470’000 * 18% = 2’604’600 руб.

7. Определяем сумму входного налога, уплаченного поставщикам по НДС-емким расходам: 6’000’0000 * 18% = 1’080’000 руб.

8. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период:

2’604’600 – 1’080’000 = 1’524’600 руб.