Сущность и классификация операционных затрат
На любом этапе жизни предприятия существует задача учета, анализа и управления затратами. Предприятие старается не только продать свой товар по выгодной цене, но и сократить свои затраты на производство и реализацию продукции.
На первый план выходят неценовые факторы завоевания рынка. Управление затратами в целях формирования их оптимальной структуры, а также снижения их величины позволяет снизить цены на продукцию, что при прочих равных условиях дает предприятию возможность сохранить или даже укрепить свои позиции на рынке. В условиях рыночных отношений очень важно не только изучение сущности затрат и их характеристики, но и вопросов их влияния на прибыль.
Затраты рассматриваются во многих экономических науках, однако, наибольшую роль они выполняют в управленческом учете. Менеджерам на предприятии требуется получить, разыскать как можно больше информации о затратах для исчисления прибыли, маржинального дохода, себестоимости, остатков товарно-материальных ценностей, выбора ассортиментной политики, политики технического перевооружения, мотивации и др.
Данных финансового учета о наличии в целом по предприятию или традиционным объектам калькулирования недостаточно для принятия решений по оперативному, тактическому и стратегическому управлению. Поэтому поставленные проблемы исследования затрат являются особенно актуальными в условиях рынка. В отечественных и зарубежных учебных и научных изданиях, чаще всего используются три термина, – это затраты, издержки и расходы.
Наиболее ранними из перечисленных категорий явились издержки. Их появление в экономической литературе можно связать с использованием термина «стоимость» в значении «ценность», что повлекло за собой замену термина «стоимость производства» термином «издержки производства» [9].
Затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов, задействованных на производство и реализацию продукции за определенный период времени[1].Они характеризуются:
- денежной оценкой различных видов ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных ресурсов;
- целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или какой-то из её стадий);
- определенным периодом времени, то есть должны быть отнесены на продукцию за данный период времени [8].
Необходимо отметить ещё одно важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (то есть списаны не полностью) на данную продукцию, то они превращаются в запасы сырья, материалов, запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т.д. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости, и, в данном случае они относятся к активам предприятия. Основными признаками затрат являются: динамизм, многообразие,трудности из измерения и оценки, сложность и противоречивость влияния на экономический результат.
Один из экономистов, К. Друри, дает свое определение затратам «это часто используемое понятие, отражающее денежные измерения всех ресурсов, затраченных для достижения такой конкретной цели, как приобретение какого-то товара или какой-то услуги» [10].
Согласно же стандарту, а именно международному стандарту финансовой отчетности (МСФО), затраты представляют собой расходование, использование активов и принятие обязательств в течение периода, который связан с доставкой и производством товаров, оказанием услуг, выполнением различных работ, ведением другой деятельности, составляющей непрерывную основную деятельность организации.
Многие специалисты считают, что в понятиях издержки и затраты положен разный смысл, некоторые говорят, что понятие «издержки» шире понятия «затраты». Издержки – это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции или часть её [9].
Так, академик В. И. Видяпин и академик Г. П. Журавлева считают, что следует различать понятие «затраты» и «издержки», это связано с различием соответственно расходуемых на производство ресурсов (материальных, природных, трудовых и пр.) и их стоимостной оценки. Поэтому издержки – это не просто затраты, а затраты ресурсов, принявшие на рынке стоимостную форму.
Затраты могут совпадать с издержками, так же могут и отличаться друг от друга, причем это различие носит преимущественный характер. Эти различия могут быть обоснованы тремя основными причинами:
- затраты и издержки различаются сущностной экономической природой оценки. Затраты имеют расчетную (калькуляционную) природу оценки. Они находят отражение во внутреннем учете, зависят от применяемой системы учета затрат (полных или частичных затрат) и не обязательно связаны с потоками платежей на предприятии. Издержки же имеют платежную природу и отражаются во внешнем (финансовом) учете предприятия.
- у затрат могут отсутствовать признаки издержек: ряд затрат в производственном учете не имеет аналогов среди издержек (например, расчетные риски, расчетная заработная плата предпринимателя в индивидуальных частных предприятиях, расчетная арендная плата за пользование помещениями, находящимися в частной собственности у предпринимателя, расчетные проценты на собственный капитал, расчетные амортизационные отчисления и др.).
- у издержек может отсутствовать прямая связь с изготовлением продукции. Издержки в отчетном периоде, хотя и возникают в рамках производственного процесса, не всегда связаны с изготовлением продукции. Например, ремонт объекта, не включаемого в необходимое для производственной деятельности имущество предприятия, пожертвования. Издержки, не относящиеся к данному периоду и поэтому не являющиеся затратами этого периода (например, доплата имущественного и земельного налогов).
В экономике затраты делятся на операционные, производственные и прочие расходы деятельности.
Операционная деятельность предприятия с момента своего создания связана с осуществлением ряда затрат трудовых, материальных, нематериальных и финансовых ресурсов которые в процессе производства и реализации продукции формируют основу операционного отрицательного денежного потока. Операционные затраты – являются затратами, которые непосредственно связаны с операционной деятельностью предприятия [11].
Операционные затраты предприятия характеризуется следующими показателями:
- абсолютной суммой издержек, которые предприятие понесло в процессе своей операционной деятельности за определенный период. Этот показатель дает представление об объеме понесенных операционных затрат, но не позволяет судить об их эффективности;
- коэффициентом издержкоемкости операционной деятельности. Он определяется, как отношение суммы издержек производства и сбыта продукции к объему ее реализации, выраженное в процентах. Коэффициент издержкоемкости является важнейшим качественным показателем экономичности операционной деятельности предприятия. Расчет этого показателя рассчитывается по следующей формуле 1:
КИод = Ио / ОР * 100 % , (1)
где КИод – общий коэффициент издержкоемкости операционной деятельности, %;
Ио – общая сумма издержек в рассматриваемом периоде, руб.;
ОР – объем реализации продукции в рассматриваемом периоде, руб.
Следующий показатель – тот же коэффициент издержкоемкости, но уже производства продукции, формула представлена под номером 2:
КИпд = ИП / ОП * 100 % , (2)
где КИпд – коэффициент издержкоемкости производства продукции, %;
ИП – сумма издержек, связанных с производством продукции в рассматриваемом периоде, руб.;
ОП – объем производства продукции в рассматриваемом периоде, руб.
Коэффициент издеркоемкости сбыта продукции рассчитывается по формуле 3:
КИсп = ИС / ОР * 100 % , (3)
где КИсп – коэффициент издержкоемкости сбыта продукции, %;
ИС – сумма издержек, связанных со сбытом продукции, руб.;
ОР – то же, что и в формуле (1).
- коэффициентом издержкоотдачи. Этот показатель является обратным по отношению к коэффициенту издержкоемкости операционной деятельности. Он характеризует объем реализации продукции (или товарооборота торговых предприятий), приходящийся на единицу понесенных в определенном периоде затрат.
Этот показатель характеризует результативность операционных затрат предприятия. Расчет приведен в формуле 4:
КИОоз = ОР / Ио , (4)
где КИОоз – общий коэффициент издержкоотдачи, %;
ОР – то же, что и в формуле (1);
Ио – то же, что и в формуле (1).
- коэффициентом рентабельности операционных затрат. Он определяется как отношение суммы валовой или чистой операционной прибыли к сумме издержек. Коэффициент рентабельности является одним из важнейших показателей эффективности операционных затрат.
В силу действия феномена редкости (ограниченности всех видов ресурсов) производство без некоторых издержек вообще невозможно. Дело в том, что для удовлетворения всех наличных потребностей ресурсов никогда не бывает достаточно.
Поэтому начнем с классификации операционных затрат, которая используется в процессе учета, анализа калькулирования, планирования и контроля операционных затрат и проводится по некоторым основным признакам [8].
Для эффективного управления операционными затратами на предприятии классификация наглядно представлена в таблице 1.
Таблица 1 – Классификация операционных затрат
| Классификация | Виды |
| 1. По степени эластичности к объему реализации продукции | - переменные; - постоянные. |
| 2. По содержанию операционного процесса | - операционные затраты связанные с производством продукции; - операционные затраты, связанные со сбытом продукции; - полные операционные затраты. |
| 3. По возможности отнесения на конкретные результаты | - прямые; - непрямые. |
| Продолжение таблицы 1 | |
| Классификация | Виды |
| 4. По степени целесообразности понесенных затрат | - полезные; - бесполезные. |
| 5. По экономическому содержанию | - материальные расходы; - расходы на оплату труда; - отчисления на социальные мероприятия. - амортизация основных фондов и нематериальных активов; - другие операционные расходы. |
Рассмотрим подробнее представленную классификацию. По степени эластичности к объему реализации продукции выделяют постоянные и переменные издержки:
- первые, переменные издержки прямо зависят от изменения объема производства и реализации продукции. Наличие переменных операционных затрат обусловлено процессом производства и реализации продукции на предприятии.
- постоянные издержки не зависят от изменения объема производства и реализации продукции, т.е. они имеют место даже в том случае, если предприятие временно не осуществляет операционную деятельность. При этом в составе таких операционных затрат выделяются абсолютно постоянные издержки (например, расходы на аренду производственных помещений) и условно постоянные издержки (например, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов). Рассматривая постоянные операционные затраты, следует помнить, что они являются таковыми только в коротком периоде операционной деятельности предприятия. В длительном периоде этой деятельности все виды операционных затрат подвержены изменению.
Зависимость постоянных и переменных операционных затрат от объема операционной деятельности представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Зависимость постоянных и переменных операционных затрат
Следующая классификация – по содержанию операционного процесса выделяют операционные затраты, которые связаны с производством продукции, со сбытом и полные операционные затраты. Эта классификация используется на производственных предприятиях:
-операционные затраты связанные с производством продукции, которые включают в себя весь комплекс этих затрат, начиная с покупки материалов и сырья заканчивая выпуском готовой продукции;
- операционные затраты, связанные со сбытом продукции, включают в себя весь комплекс этих затрат по осуществлению ее реализации.
- полные операционные затраты объединяют производственные и сбытовые издержки предприятия.
Третий вид классификации – по возможности отнесения на конкретные результаты операционной деятельности различают прямые и непрямые издержки:
- прямые издержки относятся к видам операционных, которые в полном объеме могут быть отнесены к тому или иному конкретному результату операционной деятельности;
- непрямые издержки относятся к видам операционных затрат, которые в связи с комплексностью их осуществления не могут быть в полном объеме отнесены к тому или иному результату операционной деятельности и требуют предварительного распределения.
Также следует отметить, что деление на прямые и непрямые издержки зависят от конкретных целей управления ими.
По степени целесообразности понесенных затрат различаются полезные и бесполезные издержки, что является четвертой классификацией:
- полезные издержки относятся к видам операционных затрат, которые способствовали результативному осуществлению операционной деятельности предприятия;
- бесполезные издержки относятся к видам операционных затрат которые, связаны с обслуживанием неиспользуемой части трудовых, материальных, нематериальных и финансовых ресурсов, предназначенных для осуществления операционной деятельности.
Следующая классификация именуется по экономическому содержанию:
- материальные расходы. К этим расходам относятся стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, которые используются при производстве отдельных видов продукции. Также к этим расходам относится стоимость топлива и электроэнергии, запасных частей и материалов для проведения ремонта и т.д.
- расходы на оплату труда. К этим расходам относятся выплаты основной и дополнительной заработной платы штатных и внештатных работников предприятия.
- отчисления на социальные мероприятия. К этим расходам относятся обязательные отчисления в различные внебюджетные фонды (фонд обязательного медицинского страхования 5,1%, пенсионный фонд 22% и фонд государственного социального страхования 2,9%).
- амортизация основных фондов и нематериальных активов. К ним относятся амортизационные отчисления от балансовой стоимости производственных основных фондов, а также амортизируемых видов нематериальных активов предприятия.
- другие операционные расходы (к ним относятся прочие виды операционных затрат предприятия.
С учетом приведенных классификаций осуществляется управления операционных затрат на предприятие.
Критерием экономичности операционных затрат на предприятии выступает минимизация издержкоемкости операционной деятельности. Если уровень издержкоемкости низкий, то это позволяет предприятию получить определенные конкурентные преимущества на товарном рынке, свободно осуществлять ценовую политику и достигать более высоких размеров операционной прибыли.
Следует отметить что снижение издержкоемкости является важной задачей, но не основной целью управления операционными затратами, так как это может привести к снижению качества продукции и качества обслуживая. Поэтому основной целью управления операционными затратами на предприятии является оптимизация их суммы и уровня, обеспечивающая высокие темпы развития операционной деятельности и достижение предусмотренных объемов операционной прибыли.
Процесс управления операционными затратами на предприятие связан с действием определенных факторов, которые влияют на их формирование. В процессе управления операционными затратами все факторы распределены на две основные группы:
- зависящие от деятельности предприятия;
- независящие от деятельности предприятия.
В системе внутренних факторов, зависящих от деятельности предприятия, выделяют следующие:
- объем производства и реализации продукции. Этот фактор оказывает наибольшее влияние на операционные затраты, так как переменные их виды прямо связаны с изменением этого показателя. Рост объема производства и реализации продукции приводит к увеличению общей суммы операционных затрат, однако уровень издержкоемкости при этом снижается.
- состав производимой и реализуемой продукции. Различные виды продукции имеют разный уровень издержкоемкости. Управляя операционными затратами, всегда нужно сопоставлять уровень издержкоемкости реализуемой продукции и уровень рентабельности. Высокий уровень издержкоемкости продукции не должен приводить к снижению уровня рентабельности ее реализации.
- продолжительность операционного цикла. Чем короче период обращения оборотных активов, тем ниже на предприятии уровень расходов по хранению сырья, материалов и готовой продукции, затраты по инкассации дебиторской задолженности, удельные расходы по управлению предприятием, потери различных материальных ресурсов от естественной убыли.
- уровень производительности труда. Чем выше объем производства и реализации продукции, приходящийся на одного работника предприятия, тем ниже уровень операционных расходов по оплате труда и других затрат по содержанию персонала.
- состояние используемых производственных основных фондов. Чем выше степень их износа, тем больший объем операционных затрат несет предприятие по их ремонту, тем выше уровень потерь отдельных видов сырья, материалов и готовой продукции в процессе их хранения.
- обеспеченность собственными оборотными активами. Чем выше этот показатель, тем меньшим объемом заемных средств пользуется предприятие в процессе осуществления операционной деятельности, а соответственно тем ниже сумма и уровень процентов за кредит, включаемых в состав операционных затрат (издержек).
В системе внешних факторов, не зависящих от деятельности предприятия, выделяются следующие:
- темпы инфляции в стране. Чем выше этот показатель, тем быстрее растет сумма операционных затрат по оплате труда персонала; обслуживанию используемых в процессе операционной деятельности заемных средств; оплате услуг транспортных, ремонтных и других сторонних предприятий; отчислениям на социальные мероприятия.
- уровень развития отдельных сегментов товарного рынка. Это связано с различиями в скорости обращения запасов готовой продукции, в уровне расходов на ее рекламу, в уровне расходов на сбыт произведенной продукции и т.п.
- изменение уровня государственных арендных ставок. В настоящее время значительная часть предприятий арендует помещения у государственных (муниципальных) органов управления имуществом. Поэтому периодический рост системы государственных арендных ставок вызывает повышение суммы операционных затрат в целом.
- изменение видов и ставок налоговых платежей, входящих в состав операционных затрат. В составе операционных затрат налоговые платежи занимают довольно существенный удельный вес. Поэтому изменение видов этих платежей или уровня налоговых ставок по ним отражается на общей сумме и уровне операционных затрат предприятия.
Учет этих факторов позволяет более эффективно управлять операционными затратами предприятия.
Эффективность этого управления существенно возрастает при внедрении на предприятии системы управленческого учета и организации центров затрат и центров прибыли.