Взаимосвязь со стандартами финансовой отчетности

4.1. Учет нематериальных активов — один из самых сложных и нео­днозначно решаемых вопросов в сфере бухгалтерского учета, что обус­ловлено объективными причинами. Существуют различные подхо­ды к определению состава нематериальных активов, к отражению их в балансе, к определению срока их амортизации и т. д., причем не только при сравнении практики разных стран, но и в пределах од­ной конкретной страны.

Международным комитетом по стандартам финансовой отчетности (М КСФО) с 1 июля 1999 г. введен в действие отдельный Стандарт МСФО 38 «Нематериальные активы», которым регулируется порядок учета нематериальных активов. Значительное место этому вопросу уделено и в национальных стандартах многих стран (в том числе в американской системе GAAP). В РФ национальный стандарт по учету нематериальных активов не разработан, регламентация учета осуществляется рядом нормативныхдокументов22. При этом наблюдаются расхождения в трактовке многих частных и вместе с тем важных вопросов в различных документах. Например, есть существенные различия в порядке амор­тизации нематериальных активов.

Возможность постановки нематериального актива на баланс в соответствии с правилами бухгалтерского учета, с одной стороны, и возможность его последующей амортизации, с другой — обязательно
должны учитываться при его оценке. Во многих случаях наличие этих возможностей играет решающую роль.

ФОРМУЛИРОВКИ СТАНДАРТА

5.1. Приступая к выполнению задания, связанного с оценкой немате­риальных активов, оценщик обязан руководствоваться общими принципами оценочной деятельности с учетом специфики оцен­ки нематериальных активов, а именно:

должным образом идентифицировать оцениваемые активы и удостовериться в том, что выполнение задания не приведет к заключению, неоднозначно интерпретируемому или не соот­ветствующему конкретным обстоятельствам. В частности, оценщик обязан проверить условия охраноспособности результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации,
права на которые подлежат оценке, убедиться в том, что обладатель этих прав указан верно, действительно обладает всеми необходимыми правами и использует их должным образом;

убедиться, что он (оценщик) обладает достаточными знани­ями и опытом для выполнения работы в соответствии с национальным стандартом оценки нематериальных активов (если такой стандарт существует) и общепринятыми принципами оценочной деятельности.

При невыполнении требований, изложенных в п. 5.1.1. и (или) 5.1.2. оценщик обязан:

до принятия на себя обязательств довести до сведения кли­ента любое подобное несоответствие;

предпринять все необходимые шаги для компетентного выпол­нения задания, в том числе привлекать специалистов по отдельным вопросам, а в необходимых случаях предложить клиенту
другого оценщика, обладающего достаточной квалификацией;

3) по выполнении задания в сопроводительном отчете ясно из­ложить ситуацию и шаги, предпринятые для ее адекватного отражения.

При расчете стоимости нематериальных активов оценщик должен понимать и правильно применять установленные методы и про­цедуры, необходимые для получения достоверной величины стои­мости.

Для исключения возможности неправильного истолкования сто­имости нематериальных активов оценщик должен, как мини­мум, выполнять стандартные требования к оценочной деятельно­сти:

- идентифицировать оцениваемые активы, в том числе иден­тифицировать связанные с этими активами осязаемые или неосязаемые объекты, если они существуют;

- идентифицировать права, связанные с оцениваемыми акти­вами, в том числе права третьих лиц на соответствующие
объекты исключительных прав — результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации;

- идентифицировать цель оценки и планируемый способ использования ее результатов;

- дать определение типа рассчитываемой стоимости или точно описать и обосновать принципы, на которых основыва­ются расчеты;

- проанализировать ситуацию в целом и изложить существенные факты, принимаемые в расчет при оценке;

- выявить все особые обстоятельства и ограничения;

- установить эффективную дату оценки;

- получить и проанализировать данные и условия, существен­ные для выполнения задания.

Учитывая, что нематериальные активы, как правило, не продают­ся и не покупаются, а найти близкие аналоги, реально продавае­мые на рынке, практически невозможно, оценка нематериального актива по рыночной стоимости в традиционном понимании обыч­но невозможна. Однако оценщик должен искать такой подход к определению стоимости активов, который позволил бы истолко­вать полученный результат на основе рынка, но с позиций суще­ствующего использования этих активов.

ТРЕБОВАНИЯ К ИЗЛОЖЕНИЮ ФАКТИЧЕСКОГО МАТЕРИАЛА

6.1. Отчеты об оценке не должны допускать неоднозначного толкова­ния. В обязанности оценщика входит включение в отчет по крайней мере тех пунктов, которые перечислены в п. 5.3.

6.2. Согласно общепринятым принципам оценочной деятельности любой отчет об оценке должен содержать перечень ограничений или заменяющий его раздел аналогичного содержания. При этом оцен­щик не должен использовать перечень ограничений в качестве оп­равдания несанкционированного отступления от национального стандарта оценки, если он принят. Разнообразие и сложность ситу­аций, постоянно возникающих при оценке нематериальных акти­вов, делает этот принцип трудно выполнимым.

6.3. При проведении оценки оценщик не должен делать допущения,
являющиеся нелогичными в свете фактов, достоверных на эффективную дату оценки. В отчетах должны быть обоснованно изложены все сделанные допущения.

6.4. Каждый отчет об оценке должен содержать заключение оценщика, соответствующее общим принципам оценочной деятельности.

6.5. В том случае, если оценка проводится «внутренним оценщиком», т. е. работающим либо в компании, владеющей оцениваемыми ак­тивами, либо в бухгалтерской фирме, ответственной за ведение финансовой документации и (или) подготовку финансовой отчетности этой компании, в акте или отчете об оценке должен присут­ствовать специальный пункт, оговаривающий наличие и характер
подобных взаимоотношений.

ЗАМЕЧАНИЯ (ВОЗМОЖНЫЕ ОТСТУПЛЕНИЯ ОТ СТАНДАРТОВ)

7.1. Если от оценщика требуется выполнить задание, не согласующееся со стандартом, действующим на территории данного государства (национальным стандартом оценки), он должен идти на это толь­ко в том случае, если:

7.1.1. оценщик установит, что результаты работы не смогут ввести в заблуждение клиента, других пользователей отчетом или услугами оценщика, а также общественность;

7.1.2. оценщик поставит клиента в известность о том, что задание включает в себя специальные допущения или отступления от принятых стандартов, что должно быть полностью отражено в отчете, представляемом оценщиком в качестве результата своей
работы, и (или) представлении третьей стороне;

7.13 в качестве условий договора оценщик выдвинет требование, чтобы любой публикуемый документ со ссылкой на заключение оценщика, содержал изложение всех допущений и от­ступлений от действующего стандарта.

7.2 В некоторых государствах оценщик может быть вынужден исполь­зовать или ссылаться на некоторые специфические определения рыночной стоимости и стоимости активов в использовании для соблюдения правовых или нормативных требований, в пределах действия которых проводится оценка. Если результаты оценки бу­дут использоваться за пределами юрисдикции данного государства в области действия международных стандартов оценки или нацио­нальных стандартов оценки другого государства, то Оценщик дол­жен использовать также и эти стандарты.