Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль МФЦ

Налог на прибыль - это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами. Для целей бухгалтерского и налогового учета доходы и расходы определяются методом начисления. Доходы для целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав. Для того чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку. Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ):

- Период, за который определяется налоговая база

- Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде

- Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации

- Прибыль (убыток) от реализации

- Сумма внереализационных доходов

- Прибыль (убыток) от внереализационных операций

- Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией. Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы, документы налогового учета и т.д.

Доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, подразделяются:

- на доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав);

- и на внереализационные доходы (все иные поступления, например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества, и т.д.).

Расходы - это показатель, на который организация может уменьшить свой доход. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Расходы для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты. Расходы, которые связаны реализацией товаров (работ, услуг), классифицируются в Муниципальном унитарном предприятии так:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Предприятие не учитывает в целях определения налоговой базы по налогу прибыль следующие расходы:

1) расходы, которые осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении (расходы по уплате налога на прибыль, расходы по уплате налоговых санкций);

2) инвестиционные расходы;

3) затраты, превышающие лимиты, установленные НК РФ и другими документами для отдельных видов расходов, например:

- сверхлимитные представительские расходы;

- сверхлимитные расходы на рекламу;

- расходы по оплате нотариальных услуг сверх норм, утвержденных статьей 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате;

4) дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные законодательством или трудовыми и коллективными договорами;

5) все прочие затраты, целесообразность которых не была документально подтверждена и экономически оправдана.

Представим расчет налога на прибыль МФЦ.

Таблица 2 - Доходы МФЦ

Виды доходов	Сумма доходов (без учета НДС), руб. 2013 год	Сумма доходов (без учета НДС), руб. 2014 год	Сумма доходов (без учета НДС), руб. 2015 год
Выручка
Внереализационные доходы			344 500

Из данных таблицы 1 видно, что выручка с каждым годом увеличивалась.

Согласно учетной политике для целей налогообложения МФЦ к прямым расходам относятся:

-затраты на приобретение сырья и материалов;

-расходы на оплату труда работников, а также начисленные на эти суммы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

-суммы начисленной амортизации по основным средствам.

Таблица 3 – Расходы МФЦ

Виды расходов	2013 год	2014 год	2015 год
Расходы, в том числе:	1 120 100		8 084 310
Сырье, материалы	253 452	284 789	302 145
Заработная плата	254 658	1 556 478	5 314 566
Страховые взносы	76 397	466 943	1 594 370
Амортизация основных средств	479 363	536 855	725 339
Внереализационные расходы	56 230	85 435	147 890

Определим налоговую базу по налогу на прибыль (полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов)

Таблица 4 – Налоговая база по налогу на прибыль

Год	Доходы	Расходы	Налоговая база	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
				2%-2380 18%-21420
				2%-10700 18%-96300
				2%-38300 18%-344700

Таким образом, с ростом доходов увеличивается и налог на прибыль.

Отчетными периодами по налогу на прибыль МФЦ являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговым периодом по налогу на прибыль МФЦ является календарный год.

Платежи по налогу на прибыль организаций, которые уплачиваются МФЦ в течение налогового периода, НК РФ определены как авансовые. МФЦ исчисляет и уплачивает только квартальные авансовые платежи, т.к. выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал.

Срок уплаты авансовых платежей по налогу в МФЦ установлены в соответствии со ст. 287 НК РФ. Авансовые платежи по налогу, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания (ст. 289 НК РФ). Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Планирование начисления и уплаты налога на прибыль в МФЦ

Важными при управлении налоговыми издержками являются вопросы разработки плана налоговых выплат в соответствии с налоговым календарем, оценки возможных налоговых рисков, обусловленных спецификой финансовой деятельности и налоговой нагрузки, что позволяет соотнести сумму обязательных платежей в бюджет с другими финансово-экономическими показателями организации (выручка, прибыль).

МФЦ подвержена налоговому риску начисления штрафов и пеней за несвоевременное предоставление отчетности и уплаты налога на прибыль.

Составим налоговый календарь по уплате налога на прибыль в МФЦ и предоставления отчетности.

Таблица 5 - Налоговый календарь по уплате налога на прибыль в МФЦ и предоставление отчетности

Дата	Наименование
28 марта	Уплата налога за год Предоставление налоговой декларации
28 апреля	Уплата авансового платежа Представление декларации за I квартал
28 июля	Уплата авансового платежа Представление декларации за 2 полугодие
28 октября	Уплата авансового платежа Представление декларации за 9 месяцев

Использование налогового календаря позволит снизить риски начисления санкций за несвоевременное предоставление отчетности и несвоевременную уплату налога на прибыль.