I. Начисление амортизации линейным методом
Предположим, что для налогообложения прибыли первоначальная стоимость компьютера составила 30 тыс. руб. Предприятие установило срок полезного использования его в 4 года (48 месяцев) – 3-я амортизационная группа.
Решение:
1. Расчет нормы амортизации:
.
2. Расчет суммы амортизации на месяц:
И так из месяца в месяц равными долями независимо от объема продажи товаров.
3. Проверка правильности расчета:
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта определяется по формуле
,
где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;
n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке (ст. 259 п.5):
1. Остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов.
2. Сумма начисленной за месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования этого объекта.
Пример
1. Имеется следующий информационный банк данных:
а) первоначальная стоимость компьютера, купленного в декабре предшествующего года – 30 тыс. руб.;
б) норма амортизации на месяц: 
;
в) срок полезного использования – 48 мес.
Решение (табл.3.4.5):
Таблица 3.4.5.
Начисление амортизации нелинейным методом
руб.
| Периоды года (месяцы) | Стоимость объекта | Норма амортизации, % | Величина начисленной амортизации | То же нарастающим итогом | Остаточная стоимость | |
| на месяц | в % к первоначальной стоимости | сумма | ||||
| Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Январь Февраль … 38-й месяц | 30 000 28 749 27 550 26 401 25 300 24 245 23 234 22 265 21 337 20 447 19 594 18 777 17 994 17 244 … | 4,17 4,17 4,17 4,17 4,17 4,17 4,17 4,17 4,17 4,17 4,17 4,17 4,17 4,17 … | 1 251 1 199 1 149 1 101 1 055 1 011 … | 1 251 2 450 3 599 4 700 5 755 6 766 7 735 8 663 9 553 10 406 11 223 12 006 12 756 13 475 … 23 885 | 4,2 8,2 12,0 15,7 19,2 22,6 25,8 28,9 31,8 34,7 37,4 40,0 42,5 44,9 … 79,6 | 28 749 27 550 26 401 25 300 24 245 23 234 22 265 21 337 20 447 19 594 18 777 17 994 17 244 16 525 … 6 204 |
За 38 месяцев будет начислено амортизации в размере 23 885 рублей. Базовая стоимость следовательно составит 6 204 руб. (30 000 - 23 885), или 20,4% от первоначальной стоимости.
Механизм начисления амортизации за оставшиеся 11 месяцев: базовая стоимость делится на количество оставшихся месяцев (48 – 37=11). Итого за 4 года – 30 000 руб. (23 885 + 6 204) – погрешности в расчетах допускаются.
На данном предприятии месячная сумма амортизации составит 564 рублей (6 204:11 месяцев).
Аналогичным способом производится начисление амортизации по всем остальным основным средствам и нематериальным активам.
Таким образом, при нелинейном методе будет начислено амортизации в первом году 12 006 руб., или 40%, во втором – 6 730, или 22,5%, в третьем – 4 508 руб., или 15% и в четвертом году 6 756 руб., или 22,5%.
Использование нелинейного метода начисления амортизации позволит предприятию получить следующие выгоды:
· возможность самострахования от потерь вследствие обесценения основных фондов под воздействием НТП;
· рост конкурентоспособности предприятия, так как оно быстрее обновляет свои фонды, что создает условия для роста производительности труда, качества торгового обслуживания, а тем самым и для снижения издержек обращения;
· уменьшается моральный износ основных фондов;
· амортизация содействует более быстрому превращению производственного капитала в денежный. Этим самым обеспечивается интерес предпринимателей к инвестициям как источнику накопления и дальнейшего развития своего предприятия;
· амортизационные отчисления – это деньги, которые можно использовать с целью получения дохода в виде процентов на вложенный капитал или при размещении их в другой сфере бизнеса как предпринимательский доход;
· сокращение размера налогооблагаемой прибыли, что повышает финансовую устойчивость предприятия в самые трудные периоды – с начала эксплуатации оборудования или начала бизнеса.
Также напомним, что в настоящее время начисленная амортизация на основные средства, которые являются предметом договора лизинга, организации могут применять коэффициент ускорения ее начисления в пределах не выше 3. Такое право предоставляет организациям пункт 7 статьи 259 Кодекса. Подобный коэффициент может применяться как при линейном, так и при нелинейном методе исчисления амортизации. Но вместе с тем, данные, повышающие коэффициенты не применяются для расчета отчислений по основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
В соответствии с п.10 ст. 259 НК РФ (25 часть) налогоплательщику предоставлено право применения понижающих коэффициентов (0,5) к нормам амортизации, но при этом в случае реализации основных средств, по которым применялись пониженные нормы амортизации, корректировка налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против установленных норм не производится.
Согласно п.12 ст.259 Кодекса организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о линейном методе начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников. Аналогичный порядок был изложен в письме МНС России от 11.09.2000 года № ВГ-6-02/731.
Рассчитывая амортизацию для целей бухгалтерского учета основных средств, наряду с двумя указанными методами в зависимости от условий работы применяют также на предприятии следующие методы: а) метод уменьшающегося остатка; б) метод списания стоимости основных средств по сумме числе полезного срока использования; в) метод начисления амортизации в зависимости от объема реализованных товаров (при резких внутрисезонных колебаний товарооборота).
Подробно рассмотрим начисления амортизации каждым из названных методов.