Налог на доходы физических лиц.
В части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения
Налог на имущество физических лиц.
В части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения
НДС.
За исключением НДС, подлежащего уплате:
· при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения.
· при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
· при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ (деятельность в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ).
При применении патентной системы налогообложения индивидуальные предприниматели вправе не вести бухгалтерский учет, а также могут не применять ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт. Однако в соответствии с п. 7 ст. 346.45 НК РФ обязаны вести учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя (уст. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н), применяющего патентную систему налогообложения (ст. 346.53 НК РФ). При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый из видов деятельности отдельно, а книгу учета доходов вести отдельно по каждому полученному патенту.
Положения главы 26.5 НК РФ не запрещают индивидуальным предпринимателям совмещать несколько режимов налогообложения.
При применении патентной системы налогообложения и осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем применяется иной режим налогообложения, индивидуальный предприниматель обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках применяемого режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).
Документом, подтверждающим право на осуществление 1 из видов предпринимательской деятельности, который действует на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, является патент, в котором указан сам вид деятельности (п. 1 ст.346.45 НК РФ).
Форма патента: утверждена Приказом ФНС России 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@.
Срок действия патента: с любой даты, на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ), т.е. патент на год можно получить только с начала года.
Налоговый период для ПСН: один календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности.
Для получения патента индивидуальный предприниматель не позднее, чем за 10 дней до начала применения ПСН должен подать лично или через представителя, направить в виде почтового отправления с описью вложения или передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, в налоговый орган заявление на получение патента по форме, утвержденной приказом ФНС России от 18.11.2014 №ММВ-7-3/589@ (за исключением налогоплательщиков, применяющих налоговую ставку в размере 0% (пониженную налоговую ставку)).
Индивидуальный предприниматель, применяющий налоговую ставку в размере 0% (пониженную налоговую ставку) подает заявление на получение патента в соответствии с Разъяснениями ФНС России от 01.07.2015 № ГД-4-3/11496@ «О заполнении рекомендуемой формы заявления на получение патента для налогоплательщиков, применяющих налоговую ставку 0% (пониженную налоговую ставку)» по рекомендуемой форме.
При осуществлении деятельности на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, в котором предприниматель на налоговом учете не стоит, заявление подается в любой территориальный налоговый орган муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации по месту планируемого осуществления предпринимательской деятельности.
Срок выдачи патента и постановка на учет в налоговом органе: 5 дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган обязан поставить на учет (п.1 ст.346.46 НК РФ) и выдать ИП патент или уведомить его об отказе в выдаче патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).
Датой постановки на учет является дата начала действия патента.
Величина налога не зависит от размера, фактически полученного индивидуальным предпринимателем, дохода, и определяется исходя из суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода.
Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения индивидуального предпринимателя в течение 5 дней после вынесения решения об отказе в выдаче патента.
Основания для отказа в выдаче патента:
1. некорректное заполнение заявления:
- несоответствие заявленного вида предпринимательской деятельности перечню установленных субъектом федерации видов предпринимательской деятельности для ПСН.
- несоответствие срока действия патента НК РФ ( п. 5 ст. 346.45 НК РФ);
2. нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым п. 8 ст.345.45 НК РФ (т.е. не со следующего года, а в этом же году пытается получить патент на тот же вид деятельности).
4.наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.
Форма заявления о прекращении предпринимательской деятельности (форма № 26.5-4) утверждена Приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@. Должна быть представлена в течение 10 дней со дня наступления события о прекращении деятельности в рамках ПСН.
Снятие с учета, осуществляется налоговым органом в течение 5 дней со дня истечения срока действия патента.
В случае утраты права на применение патентной системы налогообложения снятие с учета осуществляется в течение 5 дней со дня получения налоговым органом заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения (форма № 26.5-3 утверждена Приказом ФНС России от 23.04.2014 № ММВ-7-3/250@), или со дня истечения срока уплаты налога, если налогоплательщиком не был уплачен налог в установленные сроки.
Датой снятия с учета является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.
Утрата права на применение патентной системы налогообложения:
1. если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей
При применении одновременно патентной системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения, учитываются доходы от реализации по обоим налоговым режимам.
2. если в течение налогового периода средняя численность наемных работников, по всем видам предпринимательской деятельности, превысила 15 человек
3. если налогоплательщиком не был уплачен налог в установленные сроки
Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения подается в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Уплата налога ИП в рамках применения ПСН осуществляется по месту постановки на учет в налоговом органе.
Патент на срок до 6 месяцев:
- в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
Патент на срок от 6 до 12 месяцев:
- в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
- в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патент.
Продление патента: Чтобы продлить патент ИП на следующий год, необходимо в срок до 20 декабря текущего года подать заявление в территориальный налоговый орган. Патент оплачивается на реквизиты той налоговой инспекции, в которой он получен. Продление патента должно производится своевременно. Если патент не был уплачен в установленные сроки или сумма оплаты была меньше установленной, то ИП теряет право на применение патента. ИП, потерявший право на применение патента, переходит на ОСНО и вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности он сможет не ранее чем со следующего календарного года.
В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности.
Налоговая база: денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН
Налоговая ставка: 6%
Законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах (п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Период действия этих налоговых каникул - по 2020 г.
Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов для всех или отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.50 НК РФ): в период 2015 - 2016 гг. - до 0%;
в период 2017 - 2021 гг. - до 4%.
Порядок исчисления налога:
Срок действия патента = 12 месяцев
Размер налога= Налоговая база* 6%
Срок действия патента = 6 месяцев
Размер налога = (налоговая база / 12 месяцев Х количество месяцев срока, на который выдан патент) Х 6%
Налоговая декларация.
Представление налоговой декларации Налоговым кодексом не предусмотрено (ст. 346.52 НК РФ)
Особенности регионального законодательства Саратовской области:
На территории Саратовской области патентная система налогообложения, введена Законом Саратовской области от 13.11.2012 № 167-ЗСО "О введении на территории Саратовской области патентной системы налогообложения",
В законе установлены размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения на территории Саратовской области.
С 2016г. в закон 167-ЗСО внесены изменения Законом Саратовской области от 25.11.2015 N 151-ЗСО "О внесении изменений в Закон Саратовской области "О введении на территории Саратовской области патентной системы налогообложения".
Закон Саратовской области от 28 апреля 2015 г. N 57-ЗСО "Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для отдельных категорий налогоплательщиков при применении упрощенной и (или) патентной систем (системы) налогообложения на территории Саратовской области" на основании Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает налоговую ставку в размере 0 процентов при применении упрощенной и (или) патентной систем (системы) налогообложения для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу настоящего Закона и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах на территории Саратовской области.
Закон Саратовской области от 25 ноября 2015 г. N 150-ЗСО "О внесении изменений в Закон Саратовской области "Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для отдельных категорий налогоплательщиков при применении упрощенной и (или) патентной систем (системы) налогообложения на территории Саратовской области" расширяет область применения нулевой налоговой ставки на сферу бытовых услуг населению, наряду с производственной, социальной и научной сферами для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей на территории Саратовской области.
| Год | Кол-во предпринимателей применяющих ПСН (чел.) | Общее количество патентов (шт.) |
| 1 полугодие 2016 |
В пятерке популярных видов деятельности среди налогоплательщиков, применяющих ПСН по 2015г.:
- сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (191 патент);
- ИП, занимающиеся розничной торговлей, через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (183 патента).
- услуги по оформлению интерьера жилого помещения и художественного оформления (47 патентов), ремонт жилья и других построек (4 патент) и услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (37 патентов).
Наиболее популярные виды предпринимательской деятельности по 2016г. :
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (206 патентов).
- аренда жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков (182).