Последующая оценка основных средств
v Основной порядок учета – по первоначальной стоимости:
После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Допустимый альтернативный порядок учета - по переоцененной стоимости.
После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по переоценённой стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчётную дату.
US GAAP. Основные средства должны отражаться по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Переоценка по справедливой стоимости не разрешается тестирование на предмет обесценения проводится всякий раз, когда события или изменения условий свидетельствуют, что балансовая стоимость актива не гложет быть возмещена.
РСБУ. Организация может выбирать учётную политику в отношении оценки основных средств. первоначальную стоимость или переоценку. Переоценка проводится не по справерЛивой, а по текущей (восстановительной) неамортизироваииой стоимости. С 2011 года, подобно МСФО, РСБУ требуют признания дооценки объекта основных средств в сумме, равной его уценке, проведённой в предыдущие отчётные периоды и отнесённой на прочие расходы, в качестве прочих доходов. (Приказ Минфина 186н.3(3)) .
IAS 16§29:
Модель учёта по переоценённой стоимости - может применяться ко всем ОС, справедливая стоимость которых может быть надёжно определено.
IAS 16: применение изменений в учётной политике по ОС
Изменение модели оценки ОС - переход от амортизируемой стоимости к переоценённой стоимости - применяется перспективно (IAS 8).
Единожды применив метод справедливой стоимости к учёту основных средств, компания должна последовательно применять его в течение всех последующих периодов ко всем группам и объектам ОС для обеспечения возможности сопоставимости результатов. Частота проведения переоценки зависит от того, насколько часто изменяются рыночные цены на соответствующие виды активов. Однако, пересмотр стоимости необходимо делать хотя бы один раз в три или пять лет.
• Переоценки
▪ Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость. Эта стоимость определяется путём оценки, обычно выполняемой профессиональными оценщиками.
▪ Справедливой стоимостью категорий машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Но иногда, из-за специфики оборудования, очень сложно определить его рыночную стоимость. В таком случае, в качестве справедливой стоимотси можно использовать стоимоть замещения с поправкой на амортизацию. При этом, под замещением подразумевается не просто сходное оборудование, но оборудование, имеющее такие же возможности, как и оцениваемое.
Переодценка может проводиться двумя способами:
1) Метод пропорционального изменения. На практике применение данного метода происходит следующим образом:
а) Сначала определяется справедливая стоимость. Затем она сравнивается с остаточной стоимостью, в результате чего выявляется пропорции
б) Потом, в соответствии с данной пропорцией изменяются (увеличиваются/уменьшаются) первоначальная стоимость и начисленная амортизация.
В результате, после осуществления всех вышеперечисленные действий, новая остаточная стоимость должна быть равна справедливой стоимости.
2) Метод списания. Данный метод характеризуется тем, что сначала вся сумма начисленной амортизации списывается на счёт учёта основные средства, а затем полученная стоимость переоценивается (увеличивается/уменьшается) таким образом, что становится равной справедливой стоимости (т.е. новая первоначальная стоимость становится равной справедливой, а накопленная амортизация обнуляется).
Безусловно, такой подход гораздо проще, но он имеет один очень существенный недостаток. В отчётности отсутствует информация о накопленной амортизации, и очень сложно сделать вывод о том, насколько основные средства изношены. Данный метод чаще применяется в отношении недвижимости.
В обоих случаях разница от переоценки должна относиться либо на счёт учета резервов по переоценке в разделе капитала, если разница положительная, либо в отчет о прибыли и убытках в строке убытки от обесценения, если стоимость снизилась. Разница по переоценке амортизации относится на тот же самый счёт, что и переоценка первоначальной стоимости. Кроме того, если переоценка не является первичной, то снижение стоимости будет осуществлено сначала за счёт снижения ранее признанных резервов по переоценке и лишь затем относиться на убытки от обесценения в отчёте о прибылях и убытках. Повышение стоимости актива при повторных переоценках сначала должно компенсировать ранее признанные убытки в отчёте о прибыли и убытках, а лишь затем формировать резервы по переоценке.
Схематично это представлено в следующей таблице:
| Повышение стоимости | Понижение стоимости | |
| Первая переоценка | Резерв по переоценке (Капитал) | Отчёт о прибылях и убытках. Убытки от обесценения |
| Последующие переоценки | В отчёт о прибылях и убытках на сумму ранее признанных убытков, превышение - в капитал | Уменьшение ранее созданных резервов в разделе капитал При недостаточности резервов в отчёт о прибылях и убытках |
Сам резерв в разделе капитала должен «амортизироваться» на счёт нераспределённой прибыли одновременно с амортизацией объекта ОС, не отражаясь в текущих финансовых результатах. При выбытии объекта ОС этот резерв присоединяется к нераспределённой прибыли.
РСБУ: как и в МСФО, при выбытии переоценённого объекта основных средств накопленная сумма его дооценок, отражённая в составе добавочного капитала, переносится в состав нераспределённой прибыли. (ПБУ 6/01.15).
Однако, в отличие от МСФО, такой перенос не осуществляется при начислении амортизации по переоценённому активу.
Дооценка/уценка производится индивидуально по каждому объекту.
➢ Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив.
• Группа основных средств - это объединение активов, одинаковых по содержанию и характеру их использования в операциях компании. Примерами отдельных групп основных средств могут быть следующие:
(а) земля;
(b) здания;
(с) оборудование;
(d) суда;
(е) самолёты;
(f) автотранспортные средства;
(g) мебель и прочие принадлежности; и
(h) оборудование административных помещений.
Задание 6.3
Вопрос а):
Первоначальная стоимость ОС 1 000
Накопленная амортизация (износ) (250)
Остаточная стоимость
Какие проводки необходимо сделать, чтобы произвести переоценку путём списания износа против балансовой стоимости, если балансовая стоимость объекта основных средств после переоценки должна равняться:
(а) $ 1100
(b) $900
Порядок решения
(а) (b)
Стоимость
Накопленная амортизация
Балансовая стоимость
Проводки:
вопрос b):
исходные данные те же, что и в предыдущем задании. Какие проводки необходимо сделать, чтобы произвести переоценку путём пропорционального изменения, если балансовая стоимость объекта основных средств после переоценки должка равняться: (а) $ 1100, (b) $ 900
Порядок решения
((а) (b)
Стоимость
Накопленная амортизация
Балансовая стоимость
Проводки:
Раскрытие информации
v Финансовая отчётность должна содержать следующую у информацию для каждого вида основных средств:
(а) способы оценки балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации. Если использовались больше одного способа, должна раскрываться балансовая стоимость до вычета накопленной амортизации в соответствии с этим методом для каждого вида основных средств;
(b) используемые методы начисления амортизации;
(с) применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
(d) валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода
(e) сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая
i. поступление;
ii. выбытие;
iii. приобретения путём объединения бизнеса;
iv. увеличение или уменьшение стоимости, возникающие в течение периода в результате переоценок и убытков от обесценения, приэнаинагх или компенсированных непосредственно на счете капитала;
v. убытки от обесценения, признанные в отчёте о прибылях и убытках е течение периода;
vi. убытки от обесценения, компенсированные в отчете о прибылях и убыткая в течение периода, если таковые имеются;
vii. амортизацию;
viii. прочие изменения.
v Когда объект основных средств отражается по переоценённой стоымостц, допжмо раскрываться следующая информация:
(а) способ переоценки активов;
(b) дата, по состоянию на которую проводилась переоценка;
(с) привлекался ли независимый оценщик;
(d) описание индексов, использованных для определения восстановительной стоимости;
(е) балансовая стоимость каждого вида основных средств, которая отражалась 6ы в финансовой отчётности, если 6ы активы учитывались, согласно основному порядку учёта и
(f) результат переоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на распределение остатка данного резерва между акционерами.
ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат» (МСФО)
(Примечания к консолидированной финансовой отчётности за 2016 год)
13. Основные средства. Объекты основных средств отражаются по фактическим затратам на их приобретение или возведение хозяйственным способом за вычетом накопленного износа (см. ниже) и сумм убытка от обесценения. Стоимость основных средств, возведённых хозяйственным способом, включает прямые материальные и трудовые затраты, а также соответствующие накладные расходы. Кроме того, в стоимость включены расходы по заёмным средствам, которые непосредственно связанны с приобретением, строительством или производством активов.
В том случае, если объект основных средств состоит из нескольких компонентов, имеющих различный срок полезного использования, такие компоненты учитываются как отдельные объекты основных средств.
Последующие расходы
Расходы, связанные с заменой компонента объекта основных средств, который учитывается отдельно, включая расходы на техническую проверку и капитальный ремонт, капитализируются. Прочие последующие расходы капитализируются только в том случае, если они приводят к увеличению будущей экономической выгоды от использования данного объекта основных средств. Все остальные расходы относятся на финансовые результаты того периода, в котором они были произведены.
Переоценка
Переоценка производится периодически, поэтому балансовая стоимость основных средств не отличается существенным образом от их справедливой стоимости. Переоценка производится независимым оценщиком. Дооценка отражается в отчёте о6 изменениях в капитале в том случае, если уценка по тому же активу не была отражена ранее в отчёте о прибылях и убытках. Уценка отражается в отчёте о прибылях и убытках в том случае, если дооценка по тому же активу не была отражена ранее в отчёте об изменениях в капитале.
Основные средства
| В млн. долл. США | Земля и здания | Машины и оборудование | Транспортные средства | Приборы и установки | Незавершенное строительство | Итого |
| Первоначальная стоимость | ||||||
| Остаток на 1 января 2016 г. | 1 501 | 2 125 | ||||
| Поступления | ||||||
| Реклассификация | (135) | - | ||||
| Выбытия | (13) | (32) | (16) | (3) | (7) | (71) |
| Остаток на 31 декабря 2016 г. | 1 559 | 2 273 | ||||
| Износ | ||||||
| Остаток на 1 января 2016 г. | - | - | - | - | - | - |
| Начислено за год | (36) | (159) | (8) | (3) | - | (206) |
| Выбытия | - | - | ||||
| Остаток на 31 декабря 2016 г. | (35) | (157) | (7) | (3) | - | (202) |
| Остаточная стоимость | ||||||
| Остаток на 1 января 2016 г. | 1 501 | 2 125 | ||||
| Остаток на 31 декабря 2016 г. | 1 402 | 2 071 | ||||
| Остаточная стоимость без учета переоценки на 31 декабря | 1 478 | 2 089 | ||||
| Остаточная стоимость без учета переоценки на 31 декабря | 1 402 | 2 064 |