По гражданско-правовым договорам при усн

Вы можете привлекать к работе физических лиц, заключая с ними не трудовые, а гражданско-правовые договоры. Затраты по таким договорам признаются расходами на оплату труда, если данное лицо не состоит у вас в штате (п. 21 ст. 255, пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями или штатными работниками организации, не относятся к расходам на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ). Однако эти затраты вы можете учесть для целей УСН, если соответствующий вид расходов предусмотрен п. 1 ст. 346.16 НК РФ (с учетом положений п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Например, ООО "Альфа" заключило с индивидуальным предпринимателем договор на выполнение работ по ремонту основного средства - копировального аппарата. Учесть расходы по этому договору налогоплательщик вправе на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Отношения заказчика (организации, индивидуального предпринимателя) и исполнителя - физического лица по гражданско-правовому договору существенно отличаются от отношений работодателя и работника по трудовому договору.

Некоторые из этих отличий необходимо учитывать при расчете "упрощенного" налога. Рассмотрим некоторые из них.

1. В гражданско-правовом договоре стороны могут предусмотреть, что оплата работ (услуг) исполнителя производится полностью или частично в натуральной форме (товарами, работами, услугами) (п. 2 ст. 1, ст. 421 ГК РФ). Ограничения по размеру неденежной части оплаты, установленные для заработной платы в ст. 131 ТК РФ, в данном случае не применяются.

Но если приобретенные работы или услуги вы оплачиваете путем передачи собственных товаров (работ, услуг), то в налоговом учете одновременно с расходами на оплату вы должны отразить и доход от реализации переданных товаров, работ, услуг (см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 N 10659/10).

2. Зарплату работнику по трудовому договору вы обязаны выплачивать два раза в месяц (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). При этом плату за первую половину месяца вы можете списать в расходы при УСН в момент выплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В гражданско-правовом договоре сроки и порядок расчетов вы определяете самостоятельно по согласованию с исполнителем (п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 421 ГК РФ). В том числе вы вправе предусмотреть условие о выплате аванса, поэтапной оплате работ и др.

Учесть в расходах авансы, выплаченные физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору, вы сможете только после того, как работы будут им выполнены (услуги оказаны). А если сдача-приемка работ (услуг) происходит поэтапно, то расходы вы вправе отражать по мере приемки соответствующих этапов работ (услуг).

Такой порядок учета авансов рекомендуют контролирующие органы (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240).

Примечание

Подробнее о порядке учета предоплаты за приобретенные работы (услуги) вы можете узнать в разд. 4.3.2 "Можно ли при УСН признать и учесть в расходах авансы (предоплату), выданные (уплаченные) поставщикам?".

Таким образом, выплаты физическому лицу за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовому договору вы сможете списать в расходы (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

- в момент сдачи-приемки работ - в части сумм, которые были уплачены до или в момент сдачи-приемки работ (услуг);

- в момент выплаты - в части сумм, которые были выплачены исполнителю после сдачи-приемки работ (услуг).

Из этого правила есть исключение. Выплаты физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг), которые непосредственно относятся к созданию основных средств или к их достройке, дооборудованию, модернизации, техническому перевооружению, учитываются в первоначальной стоимости этих объектов (см., например, Письмо Минфина России от 15.04.2009 N 03-11-06/2/65). Такие затраты списываются в состав расходов по правилам п. 3 ст. 346.16 НК РФ: равными долями на каждое последнее число отчетного (налогового) периода, в котором основное средство было введено в эксплуатацию.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 12.3.1 "Расходы на основные средства".

Подтверждать расходы на оплату работ (услуг) физического лица вы будете в том же порядке, что и расходы на оплату работ (услуг) организации. Для этого вам, в частности, потребуются:

- договор подряда, возмездного оказания услуг или иной гражданско-правовой договор, заключенный с данным физическим лицом;

- акты или иные документы, подтверждающие факт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);

- документы, подтверждающие оплату работ (услуг).

Примечание

Подробнее о подтверждении расходов вы можете узнать в разд. 3.1.1.2 "Документальное подтверждение расходов для целей налогообложения прибыли" Практического пособия по налогу на прибыль.

При выплате дохода физическим лицам по гражданско-правовым договорам (кроме договоров, заключенных с индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и иными самозанятыми гражданами) вы являетесь налоговыми агентами по НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226, ст. 227 НК РФ). Поэтому с сумм начисленной оплаты по гражданско-правовому договору вы исчислите и удержите НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Удержанный налог вы перечислите в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Примечание

Физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 2 ст. 221 НК РФ). Предоставить этот вычет должен налоговый агент (абз. 5 п. 3 ст. 221 НК РФ). Подробнее об условиях и порядке предоставления указанного вычета вы можете узнать в разд. 3.4.2 "Профессиональные вычеты по НДФЛ лицам, работающим по гражданско-правовым договорам" Практического пособия по НДФЛ.

Подробнее о порядке исчисления и удержания НДФЛ читайте в разд. 9.4.1.1 "Расчет НДФЛ по ставке 13%", разд. 9.4.2 "Как и в какой момент удерживается НДФЛ" Практического пособия по НДФЛ.

Также на сумму выплат физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору вы должны начислить и уплатить из собственных средств страховые взносы (пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ) на:

- обязательное пенсионное страхование;

- обязательное медицинское страхование.

Примечание

Выплаты по гражданско-правовому договору не включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Подробнее об этом см. разд. 3.3.2 "Какие выплаты не облагаются страховыми взносами в ФСС РФ" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

О тарифах указанных страховых взносов вы можете узнать в гл. 4 "Тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний вы должны начислить только в том случае, если эта обязанность прямо предусмотрена договором (абз. 4 п. 1 ст. 5, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Примечание

О тарифах указанных страховых взносов вы можете узнать в гл. 5 "Страховой тариф взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Суммы уплаченных взносов вы вправе включить в расходы по "упрощенному" налогу (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 06.04.2012 N 03-11-06/2/52).