СИТУАЦИЯ: Как грузоотправителю (грузополучателю) на УСН учесть в расходах вознаграждение посредника-экспедитора по договору транспортной экспедиции?

Напомним, что договор транспортной экспедиции признается посредническим только в той его части, в которой экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента (грузоотправителя или грузополучателя) организовать оказание определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ).

Вознаграждение посреднику-экспедитору клиент учитывает в составе материальных расходов как расход на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых (оказываемых) сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Подтверждает сказанное и Минфин России в Письмах от 15.04.2010 N 03-11-06/2/59, от 08.02.2007 N 03-11-04/2/26.

КОГДА И НА ОСНОВАНИИ КАКИХ ДОКУМЕНТОВ ДОВЕРИТЕЛЬ

НА УСН УЧИТЫВАЕТ РАСХОДЫ НА ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ,

УДЕРЖАННОЕ ПОСРЕДНИКОМ

При участии посредника в расчетах по реализации товаров доверитель часто получает выручку уже за вычетом его вознаграждения. Иными словами, доверитель не перечисляет плату за услуги посреднику.

В отношении затрат доверителя на выплату комиссионного вознаграждения УФНС России по г. Москве уточняет, что в таком случае комитент учитывает свои расходы на дату утверждения отчета комиссионера (см. Письма от 02.09.2010 N 20-14/2/092620@, от 04.02.2009 N 20-14/009034@).

Если в отчете комиссионера дата и сумма удержанного комиссионного вознаграждения не отражены, комитенту и комиссионеру нужно составить акт сверки своих взаиморасчетов. В этом случае комиссионер учитывает расходы на выплату вознаграждения комиссионеру на дату подписания ими такого акта.

До утверждения отчета вознаграждение, удержанное посредником, является для доверителя выданным авансом. Как "упрощенец" он не вправе учитывать его в своих расходах (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195).

Примечание

Подробнее о том, когда налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают расходы, см. разд. 4.2.1 "Общий порядок признания расходов при УСН после их фактической оплаты".

ПРИМЕР

Заполнения Книги учета доходов и расходов при УСН и бухгалтерского учета доверителя при условии, что посредник сам удерживает вознаграждение

Ситуация

Организация "Бета" (принципал) применяет УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".

По условиям агентского договора принципал:

- передает собственные товары на реализацию агенту;

- получает выручку от агента за вычетом посреднического вознаграждения (10%);

- дополнительная выгода в случае реализации товаров по большей цене, чем установлено договором, делится поровну между принципалом и агентом;

- возмещает расходы агента по аренде склада.

1 августа принципал передал на реализацию агенту товары на сумму 220 000 руб. 11 августа агент реализовал их за 250 000 руб. При получении оплаты от покупателя агент удержал сумму своего вознаграждения в размере 40 000 руб. (250 000 руб. x 10% + (250 000 руб. - 220 000 руб.) / 2) <5>. 12 августа организация "Бета" получила на расчетный счет 210 000 руб.

--------------------------------

<5> Подробнее об исчислении дохода агента в указанной ситуации см. пример определения облагаемого дохода посредника при получении дополнительной выгоды.

5 августа принципал перечислил агенту денежные средства для оплаты расходов по аренде склада за август, а именно 11 800 руб. (в том числе НДС 18%). Отчет агента утвержден 31 августа.

Определим сумму доходов и расходов принципала и отразим их в налоговом и бухгалтерском учете.

Решение

1. Несмотря на то что агент перечислил принципалу 210 000 руб., доход от реализации принципала составляет 250 000 руб. Именно эту сумму он должен отразить у себя в налоговом учете 12 августа.

2. Расходы принципала составляют 51 800 руб. (25 000 руб. (агентское вознаграждение) + 15 000 руб. (причитающаяся агенту часть дополнительной выгоды) + 11 800 руб. (возмещаемые принципалом расходы по аренде склада)). Расходы по аренде склада принимаются на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

3. В Книге учета доходов и расходов принципал сделает записи.

Регистрация	Сумма
N п/п	дата и номер первичного документа	содержание операции	доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
...	...	...	...	...
...	Выписка банка по расчетному счету N ___ от 12.08.20__, Бухгалтерская справка N ___ от 12.08.20__, Извещение агента	Получена от агента выручка от реализации товара	250 000	-
...	...	...	...	...
...	Отчет агента N ___ от 31.08.20__	Возмещены агенту расходы по аренде склада	-	11 800
...	Отчет агента N ___ от 31.08.20__	Уплачено агентское вознаграждение	-	40 000
...	...	...	...	...

Бухгалтерская справка-расчет составляется с целью определения суммы выручки от реализации ввиду отсутствия утвержденного доверителем отчета агента.

В извещении агент указывает сумму полученной выручки от реализации конкретных товаров.

4. В бухгалтерском учете принципал сделает следующие записи <6>.

--------------------------------

<6> Подробнее вопрос о ведении бухгалтерского учета при УСН освещен в разд. 1.4.2 "Ведение бухгалтерского учета организациями и индивидуальными предпринимателями при УСН".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Переданы товары на реализацию агенту	45	41	150 000	Акт приема-передачи товара
Отражена выручка от реализации товаров покупателю	62	90-1	250 000	Отчет агента
Отражено удержание вознаграждения агентом	76	62	40 000	Отчет агента
Поступили от агента причитающиеся принципалу денежные средства	51	62	210 000	Выписка банка по расчетному счету
Плата за аренду склада, возмещаемая агенту, учтена в составе расходов на продажу	44	76	10 000	Отчет агента
Отражено агентское вознаграждение	44	76	40 000	Отчет агента