Списываем расходы на сырье и материалы

ПОСЛЕ 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.

С 1 января 2009 г. расходы на приобретение сырья и материалов учитываются на дату их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а точнее, в момент погашения долга перед поставщиком путем списания денег со счета налогоплательщика (выплаты из кассы) либо в момент погашения долга другим способом. Таким образом, больше не нужно дожидаться момента списания сырья и материалов в производство (п. 10 ст. 1, ст. 4 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ, Письма Минфина России от 15.01.2010 N 03-11-06/2/2, от 29.07.2009 N 03-11-06/2/137, от 08.07.2009 N 03-11-09/241).

Правила п. 2 ст. 346.17 НК РФ применяются и при переходе с УСН на общий режим. Сырье и материалы, приобретенные на "упрощенке", в налоговом учете необходимо отразить на дату оплаты, даже если в производство вы их передали после того, как сменили режим. Это не противоречит положениям пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ. Соответствующие разъяснения дает и Минфин России (Письмо от 21.10.2011 N 03-11-11/259).

Примечание

Минфин России указывает, что данные расходы учитываются при условии, если сырье и материалы получены и оприходованы (Письма от 01.04.2009 N 03-11-06/2/55, от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4).

Подробнее об этом читайте в разд. 13.2.1.1 "Сырье и материалы".

При введении в действие данного порядка возникал вопрос: как быть с затратами на сырье и материалы, которые приобретены и оплачены до 1 января 2009 г., но так и не переданы в производство до этой даты? Можно ли было в 2009 г. учесть их в расходах единовременно, руководствуясь новой редакцией пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ?

По этой проблеме существуют различные мнения. Отдельные специалисты утверждали, что такие затраты в 2009 г. нужно было списывать по правилам, которые действовали в момент приобретения сырья и материалов, т.е. по мере отпуска в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Обоснование такое: Закон N 155-ФЗ не предусмотрел для указанных затрат переходных положений.

Однако, на наш взгляд, полностью оплаченные до 1 января 2009 г. сырье и материалы вы могли учесть единовременно в I квартале 2009 г., не дожидаясь момента передачи в производство. Дело в том, что с 2009 г. действует лишь одно условие для списания таких затрат - это их оплата. В рассматриваемой ситуации на начало 2009 г. данное условие соблюдено. А иных требований действующее законодательство не содержит.

Минфин России в Письмах от 26.02.2010 N 03-11-06/2/22, от 19.05.2009 N 03-11-09/174, от 04.05.2009 N 03-11-11/75 высказал аналогичное мнение. С этим согласились и московские налоговые органы (Письма УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 16-15/124173, от 13.11.2009 N 20-14/2/119391@).

Например, организация "Альфа" 1 декабря 2008 г. оплатила стоимость приобретенного сырья в размере 25 000 руб. Часть сырья на сумму 5000 руб. она передала в производство в декабре 2008 г. Данную сумму организация списала на расходы при исчислении налоговой базы за 2008 г. Остальную часть расходов (20 000 руб.) организация учла при исчислении налоговой базы по налогу за I квартал 2009 г., отразив их в Книге учета доходов и расходов на начало января 2009 г. При этом неважно, в каком периоде сырье передано в производство.

ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.

До 2009 г. расходы на сырье и материалы в налоговом учете списывались при передаче таких МПЗ в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом величина расходов определялась одним из следующих методов (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 254 НК РФ):

- по стоимости единицы запасов;

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Примечание

Методы оценки стоимости сырья и материалов аналогичны методам оценки стоимости покупных товаров, которые подробно рассмотрены в разд. 13.1.2.2.1 - 13.1.2.2.4.

Выбранный вами метод нужно было закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Отметим, что в гл. 26.2 НК РФ не установлено обязанности для организаций и предпринимателей, работающих на УСН, утверждать учетную политику для целей налогообложения. В то же время отдельные нормы предоставляют вам право выбора порядка учета определенных операций. Для реализации такого права вам и понадобится учетная политика. В ней можно прописать, какой способ учета конкретных операций вы избрали для себя.

Списание сырья и материалов в производство подтверждалось требованием-накладной или иным документом, установленным в вашей организации.

Кроме того, нужно было учитывать еще один важный момент. В конце месяца следовало проверять фактическое использование сырья и материалов в производственном процессе. Если на конец месяца у вас были остатки неиспользованных МПЗ, их стоимость исключалась из материальных расходов текущего месяца. Это правило, закрепленное в п. 5 ст. 254 НК РФ, должны были применять и плательщики налога при УСН (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.03.2006 N 03-11-04/2/65).

Отметим также, что на момент списания стоимость сырья и материалов должна была быть оплачена поставщикам (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот дожидаться реализации готовой продукции и поступления оплаты от покупателей не требовалось (см. Письмо Минфина России от 23.05.2007 N 03-11-04/2/137).

13.2.1.1.3. СПИСЫВАЕМ "ВХОДНОЙ" НДС

Как мы упоминали выше, при формировании стоимости сырья и материалов из нее нужно исключить суммы НДС, уплаченные поставщику. Налог вы можете учесть в расходах отдельно на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Поэтому в Книге учета доходов и расходов вы отражаете его отдельной строкой.

Признать в расходах сумму НДС вы можете на дату его перечисления поставщику при оплате сырья и материалов (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ИНЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ

Помимо расходов на покупку (изготовление) сырья и материалов у вас могут возникать и другие материальные затраты, связанные с производством продукции. Их примерный перечень закреплен в ст. 254 НК РФ. Например, это могут быть расходы на приобретение топлива, оплату электричества и водоснабжения, покупку инструментов, приборов, спецодежды. Кроме того, в составе материальных расходов учитывается стоимость работ и услуг производственного характера (см. также Письма Минфина России от 01.12.2011 N 03-11-06/2/165, от 05.04.2010 N 03-11-06/2/48, УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 N 16-15/075976@, от 15.07.2011 N 16-15/069888@, от 16.12.2010 N 16-15/132482@).

Материальные расходы вы можете учесть единовременно в момент их оплаты. Точнее - в день списания денежных средств с вашего расчетного счета, выплаты их из кассы или погашения задолженности иным способом (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Например, как пояснил Минфин России в одном из своих писем, расходы на приобретение горюче-смазочных материалов признаются после их оплаты независимо от даты списания в производство (см. Письмо от 23.12.2009 N 03-11-09/413).

В расходы вы включаете стоимость купленного имущества (работ или услуг) за минусом НДС, акцизов и стоимости возвратной тары (п. п. 2 и 3 ст. 254 НК РФ).

Например, организация "Альфа" занимается изготовлением молочной продукции. Для обеспечения санитарных условий организация закупила в августе партию форменной одежды - 60 халатов для работников производства на общую сумму 7080 руб. (включая НДС 18% - 1080 руб.).

Работники обеспечены халатами в соответствии с Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам организаций пищевой, мясной и молочной промышленности, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (Приложение к Приказу Минздравсоцразвития России от 31.12.2010 N 1247н).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на спецодежду включаются в состав материальных расходов. Учитываются такие расходы в день списания денежных средств с расчетного счета (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, 18 августа организация "Альфа" вправе включить в состав материальных расходов 6000 руб. (за минусом НДС) на покупку халатов (п. 2 ст. 254, пп. 5, 8 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В Книге учета доходов и расходов данная операция отражается в тот же день (п. 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н).

При этом НДС в сумме 1080 руб. организация также учитывает в расходах 18 августа (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В Книге учета доходов и расходов НДС отражается отдельной строкой по дате его перечисления поставщику (п. 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н).