Учета расходов, оплаченных до перехода на УСН

Ситуация

Предположим, что организация "Альфа" в 2012 г. находилась на общей системе налогообложения и применяла метод начисления.

6 ноября 2012 г. она в качестве заказчика заключила с организацией "Бета" договор об оказании юридических услуг с условием о предоплате. Цена договора - 20 000 руб.

14 декабря 2012 г. организация "Альфа" перечислила исполнителю предоплату, а с 1 января 2013 г. перешла на УСН.

18 марта 2013 г. стороны подписали акт сдачи-приемки оказанных услуг.

Решение

Организация "Альфа" признала расход в размере 20 000 руб. на 18 марта 2013 г., отразив его в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" первой таблицы разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов на 2013 г. Эту сумму она учла при расчете налоговой базы по "упрощенному" налогу за I квартал 2013 г.

Правило 2. Если вы осуществили и оплатили расходы после перехода на УСН, то вы учтете их при исчислении "упрощенного" налога на дату оплаты (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

ПРИМЕР

Учета расходов, оплаченных и осуществленных после перехода на УСН

Ситуация

Предположим, что аудиторская фирма "Гамма" в 2012 г. работала на общей системе налогообложения и применяла метод начисления.

7 декабря 2012 г. она заключила с организацией "Дельта" договор на поставку канцелярских товаров для собственных нужд. Цена договора - 8000 руб.

С 1 января 2013 г. организация "Гамма" перешла на УСН.

Приобретенные канцтовары она получила 11 февраля 2013 г., а оплатила их 8 апреля того же года.

Решение

Организация "Гамма" признала расход в размере 8000 руб. на 8 апреля 2013 г., отразив его в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" второй таблицы разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов на 2013 г. Эту сумму она будет учитывать при расчете налога за полугодие 2013 г., 9 месяцев и по итогам года.

Правило 3. Если до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль вы учли расходы, которые оплатили после такого перехода, то вы не вправе учесть их при исчислении "упрощенного" налога. На это указывает пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

ПРИМЕР

Учета расходов, оплаченных после перехода на УСН

Ситуация

Предположим, что торговая организация "Гамма" в 2012 г. работала по общей системе налогообложения и применяла метод начисления.

10 декабря 2012 г. она заключила с организацией "Омега" договор на разовый вывоз твердых бытовых отходов с условием об отсрочке платежа. Цена договора - 5000 руб. Вывоз осуществлен 11 декабря 2012 г.

С 1 января 2013 г. организация "Гамма" перешла на УСН. Работы оплачены 17 января 2013 г.

Решение

Организация "Гамма" признала расход в размере 5000 руб. на 11 декабря 2012 г. при исчислении налога на прибыль. А в расчете "упрощенного" налога в 2013 г. эта сумма учитываться не будет, несмотря на то что работы были оплачены 17 января 2013 г.

11.1.2. КАК "ПЕРЕВЕСТИ" НА УСН ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И НМА

Возможно, что при переходе с общей системы налогообложения на "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" у вас продолжают числиться оплаченные, но не полностью самортизированные в налоговом учете основные средства и (или) НМА. Отраженную в налоговом учете остаточную стоимость таких активов можно отнести на расходы, будучи уже на "упрощенке". Делать это надо по правилам п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.

Для начала вам нужно определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН (ОСТ), по формуле:

ОСТ = ЦП - АМ,

где ЦП - цена приобретения (сооружения, изготовления) основного средства или цена приобретения (создания самой организацией) НМА;

АМ - сумма амортизации, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Примечание

О порядке начисления амортизации для целей налога на прибыль подробно рассказано в гл. 11 "Амортизация имущества в налоговом учете" Практического пособия по налогу на прибыль.

Например, к моменту перехода с общей системы налогообложения на УСН организация начислила амортизацию в размере 50 000 руб. по основному средству первоначальной стоимостью 240 000 руб. Остаточная стоимость этого объекта равна 190 000 руб. (240 000 руб. - 50 000 руб.).

Величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА, рассчитанную на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН, вам нужно отразить в налоговом учете на дату перехода, т.е. на 1 января года, с которого вы начинаете применять "упрощенку" (п. 1 ст. 346.13, ст. 346.19 НК РФ).

Для этого вам нужно внести соответствующие сведения по объекту основных средств или НМА в разд. II за I квартал Книги учета доходов и расходов. Остаточная стоимость объекта показывается в графе 8 данного раздела.

Примечание

Подробнее о порядке заполнения разд. II Книги учета доходов и расходов читайте в разд. 10.4.3 "Порядок заполнения раздела II Книги учета доходов и расходов".

В заключение отметим следующее. В целях УСН нельзя учесть затраты на основные средства, которые были приобретены физическим лицом раньше, чем оно получило статус индивидуального предпринимателя (Письмо Минфина России от 07.10.2011 N 03-11-11/254).

Далее мы подробнее рассмотрим порядок признания в расходах остаточной стоимости основных средств и НМА.