При усн на основе патента до 1 января 2013 г.
Ситуация
Индивидуальный предприниматель Иванов Александр Викторович проживает по адресу: 119049, г. Москва, ул. Шаболовка, д. 17, кв. 10 (Центральный АО, ОКАТО 45 286 5).
А.В. Иванов состоит на налоговом учете по месту жительства в ИФНС России N 6 по г. Москве, ему присвоен ИНН 770601234567.
В ОАО "Сбербанк России", дополнительный офис N 7813/01661 г. Москвы (БИК 044525225, к/с 30101810400000000225), индивидуальному предпринимателю открыт расчетный счет N 40702967084211817634.
15 марта 2012 г. ИФНС России N 6 по г. Москве выдала А.В. Иванову патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента N 347, вид предпринимательской деятельности - копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы. Срок действия патента - с 1 апреля по 31 мая 2012 г.
В процессе осуществления предпринимательской деятельности с применением патентной УСН А.В. Иванов получил:
- безналичную оплату по нескольким договорам подряда (например, в апреле - 6200 руб. по договору от 26.03.2012 N 05 (платежное поручение от 04.04.2012 N 32), в мае - 15 400 руб. по договору от 13.04.2012 N 10 (платежное поручение от 11.05.2012 N 44));
- наличную оплату за копировально-множительные работы (например, в апреле - 450 руб. (чек ККТ от 09.04.2012 N 45), в мае - 178 руб. (чек ККТ от 18.05.2012 N 59));
- денежные средства в сумме 1200 руб., возвращенные банком из-за неверного указания реквизитов получателя в платежном поручении от 12.05.2012 N 26 (платежное поручение от 21.05.2012 N 247), и
- некоторые другие доходы.
Также индивидуальным предпринимателем А.В. Ивановым были понесены расходы:
- на покупку бумаги (2396 руб. (платежное поручение от 27.04.2012 N 16));
- на выплату из кассы вознаграждения уборщице по договору возмездного оказания услуг от 04.04.2012 б/н (4000 руб. (расходный кассовый ордер от 05.05.2012 N 19));
- на оплату ЦТО аренды ККТ по договору аренды от 30.03.2012 N 07 (1180 руб., в том числе НДС 180 руб. (платежное поручение от 04.04.2012 N 12)) и
- некоторые другие расходы.
В результате на конец налогового периода у индивидуального предпринимателя показатели доходов и расходов, учитываемых при исчислении "упрощенного" налога согласно ст. ст. 346.15 - 346.17 НК РФ, составили соответственно 29 870 руб. и 12 093 руб.
Рассмотрим, как А.В. Иванов должен был оформить Книгу учета доходов на 2012 г. При этом предположим, что Книга велась в электронном виде с 1 апреля 2012 г.
Уточним, что данный пример не охватывает всех хозяйственных операций, которые совершил индивидуальный предприниматель в период применения патентной УСН. Мы рассмотрим лишь порядок отражения ряда характерных операций в Книге учета доходов.
Решение
1. В начале налогового периода <8> индивидуальный предприниматель оформил титульный лист Книги учета доходов. В нем приведены следующие сведения.
--------------------------------
<8> Напомним, что при применении патентной УСН налоговый период был равен сроку действия патента (абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). В данном случае он составляет два месяца (с 1 апреля по 31 мая 2012 г.).
┌────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────┐
│ Строка │ Что указывается │
├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│Книга учета доходов индивидуальных │12 │
│предпринимателей, применяющих упрощенную │ │
│систему налогообложения на основе патента, │ │
│на 20__ год │ │
├───────────┬────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│Коды │Форма по ОКУД │ - │
│ ├────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ │Дата (год, месяц, число) │┌──┬──┬──┐ │
│ │ ││12│04│01│ │
│ │ │└──┴──┴──┘ │
│ ├────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ │по ОКПО │ │
│ ├────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ │по ОКАТО │45 286 5 │
│ ├────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ │по ОКЕИ ┌──────────┐ │ │
│ │ │ 383 │ │ │
│ │ └──────────┘ │ │
├───────────┴────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│Налогоплательщик (фамилия, имя, отчество │Иванов Александр │
│индивидуального предпринимателя) │Викторович │
├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│Идентификационный номер налогоплательщика - │770601234567 │
│индивидуального предпринимателя (ИНН) │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│Наименование субъекта Российской Федерации, │г. Москва │
│в котором получен патент │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│Срок, на который выдан патент │с 01 апреля по 31 мая │
│ │2012 г. │
├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│Единица измерения: руб. │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│Адрес места жительства индивидуального │119049, г. Москва, │
│предпринимателя │ул. Шаболовка, д. 17, кв. 10│
├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│Номера расчетных и иных счетов, открытых в │р/с N 40702967084211817634 │
│учреждениях банков │в ОАО "Сбербанк России", │
│ │дополнительный офис │
│ │N 7813/01661 г. Москвы │
└────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────┘
2. В течение всего налогового периода индивидуальный предприниматель последовательно заполнял таблицу разд. I Книги учета доходов. В ней он отражал в хронологической последовательности все хозяйственные операции, которые связаны с получением доходов. Произведенные индивидуальным предпринимателем расходы, а также прочие операции, с получением дохода не связанные, учету не подлежали и в Книге учета доходов не отражались (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ, п. 1.1 Порядка заполнения Книги при патентной УСН).
Как следует из условий примера, А.В. Иванов получал денежные средства. Часть поступлений индивидуальный предприниматель отразил в разд. I Книги учета доходов, поскольку они соответствовали требованиям ст. 346.15 НК РФ и являлись доходом предпринимателя.
Однако денежные средства, возвращенные банком из-за неверного указания в платежном поручении реквизитов получателя, отражать в Книге учета доходов не нужно было (они не являлись экономической выгодой и не учитывались в доходах на основании ст. 41 НК РФ).
Как нужно было отразить операции в разд. I?
Сначала предприниматель регистрировал операцию: проставлял в графе 1 ее порядковый номер <9>, заполнял графы 2 "Дата и номер первичного документа" и 3 "Содержание операции". Затем в графе 4 разд. I он отражал сумму полученного по операции дохода.
--------------------------------
<9> Порядковые номера хозяйственных операций, которые предприниматель должен был присвоить операциям в графе 1 таблицы, мы укажем условно. При этом мы исходим из того, что нумерация операций в разд. I сквозная, а первой по времени была оплата по договору подряда от 26.03.2012 N 05 (6200 руб. (платежное поручение от 04.04.2012 N 32)). Последняя по времени из заданных по условиям примера операций не является последней "доходной" операцией в данном налоговом периоде.
Итак, графы разд. I А.В. Иванов (с учетом условий нашего примера) заполнил следующим образом.
| Графа 1 "N п/п" | Графа 2 "Дата и номер первичного документа" | Графа 3 "Содержание операции" | Графа 4 "Доходы (рублей)" |
| 1 | Платежное поручение от 04.04.2012 N 32 | Получена оплата по договору подряда от 26.03.2012 N 05 | 6200 |
| 12 | Чек ККТ от 09.04.2012 N 45 | Внесена оплата за копировально-множительные работы | 450 |
| 24 | Платежное поручение от 11.05.2012 N 44 | Получена оплата по договору подряда от 13.04.2012 N 10 | 15 400 |
| 31 | Чек ККТ от 18.05.2012 N 59 | Внесена оплата за копировально-множительные работы | 178 |
3. По окончании налогового периода индивидуальный предприниматель отразил в таблице разд. I итоговое значение по доходам в графе 4.
| Строка | Значение графы 4 |
| Итого за налоговый период | 29 870 |
Приложение к разделу 10.11
Книга
учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения на основе патента
до 1 января 2013 г.
┌──────────┐
│ Коды │
├──────────┤
Форма по ОКУД │ - │
12 ├──┬──┬────┤
на 20-- год Дата (год, месяц, число) │12│04│ 01 │
├──┴──┴────┤
Налогоплательщик (фамилия, имя, отчество Иванов │ │
индивидуального предпринимателя) ------------ │ │
Александр Викторович │ │
------------------------------------------------------ по ОКПО │ │
├──────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика - индивидуального │ │
предпринимателя (ИНН) │ │
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│7│7│0│6│0│1│2│3│4│5│6│7│ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ │
Наименование субъекта Российской Федерации, в котором │ │
г. Москва │ │
получен патент -------------------------------------- по ОКАТО │ 45 286 5 │
с 01 апреля по 31 мая 2012 г. │ │
Срок, на который выдан патент ------------------------------- │ │
(дата начала действия патента и │ │
дата окончания действия патента) │ │
├──────────┤
Единица измерения: руб. по ОКЕИ │ 383 │
└──────────┘
Адрес места жительства индивидуального предпринимателя
119049, г. Москва, ул. Шаболовка, д. 17, кв. 10
---------------------------------------------------------------------------
___________________________________________________________________________
Номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков _____________
(номера
р/с N 40702967084211817634 в ОАО "Сбербанк России", дополнительный
---------------------------------------------------------------------------
расчетных и иных счетов и наименование соответствующих банков)
офис N 7813/01661 г. Москвы
---------------------------------------------------------------------------
___________________________________________________________________________
Должностное лицо налогового органа _______________ _____________________
(подпись, дата) (расшифровка подписи)
Раздел I. Доходы
┌──────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────┐
│ Регистрация │ Доходы (рублей) │
├─────┬─────────────────────┬──────────────────────┤ │
│ N │ дата и номер │ содержание операции │ │
│ п/п │первичного документа │ │ │
├─────┼─────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├─────┼─────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────┤
│ 1 │Платежное поручение │Получена оплата по │ 6 200 │
│ │от 04.04.2012 N 32 │договору подряда от │ │
│ │ │26.03.2012 N 05 │ │
├─────┼─────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────┤
│ ... │ ... │ ... │ ... │
├─────┼─────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────┤
│ 12 │Чек ККТ от 09.04.2012│Внесена оплата за │ 450 │
│ │N 45 │копировально- │ │
│ │ │множительные работы │ │
├─────┼─────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────┤
│ ... │ ... │ ... │ ... │
├─────┼─────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────┤
│ 24 │Платежное поручение │Получена оплата по │ 15 400 │
│ │от 11.05.2012 N 44 │договору подряда от │ │
│ │ │13.04.2012 N 10 │ │
├─────┼─────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────┤
│ ... │ ... │ ... │ ... │
├─────┼─────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────┤
│ 31 │Чек ККТ от 18.05.2012│Внесена оплата за │ 178 │
│ │N 59 │копировально- │ │
│ │ │множительные работы │ │
├─────┼─────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────┤
│ ... │ ... │ ... │ ... │
├─────┴─────────────────────┴──────────────────────┼──────────────────────┤
│Итого за налоговый период │ 29 870 │
└──────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────┘