Как рассчитать налог и авансовые платежи при усн
С ОБЪЕКТОМ "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"
Если в качестве объекта налогообложения вы выбрали доходы минус расходы, то при расчете суммы авансового платежа за отчетный период вам нужно руководствоваться положениями п. 4 ст. 346.21 НК РФ. В связи с этим вам нужно сделать следующее.
1. Определить налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) по формуле:
НБ = Д - Р,
где Д - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;
Р - сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
Примечание
Подробнее о налоговой базе, а также о доходах и расходах, учитываемых при исчислении "упрощенного" налога, вы можете узнать в гл. 5 "Налоговая база при УСН", разд. 3.4 "Какие доходы учитываются при УСН у организаций и ИП" и разд. 3.6 "Какие расходы учитываются при УСН с объектом "доходы минус расходы".
2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по формуле:
АПрасч = НБ x С,
где НБ - налоговая база нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;
С - ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения общая ставка налога устанавливается в размере 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Положениями ст. 346.20 НК РФ предусмотрены случаи, когда субъекты РФ могут устанавливать иные размеры ставок налога, уплачиваемого при УСН.
3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по формуле:
АП = АПрасч - АПисч,
где АПрасч - авансовый платеж, который приходится на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;
АПисч - сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде) <3>.
--------------------------------
<3> Авансовый платеж уменьшается на ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу (п. п. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ).
После того как вы рассчитали суммы авансовых платежей, по итогам налогового периода вы определяете сумму налога, подлежащую доплате в бюджет. При исчислении налога по итогам календарного года может выявиться и переплата, которая подлежит зачету или возврату.
Формула исчисления "упрощенного" налога по итогам налогового периода имеет следующий вид (п. 1 ст. 346.21 НК РФ):
Н = Нг - АПисч,
где Нг - налог, исчисленный исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала года до конца налогового периода. Порядок исчисления налога аналогичен порядку исчисления авансовых платежей за одним исключением: налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке переноса убытков на будущее вы можете узнать в гл. 6 "Как перенести на будущее убытки прошлых налоговых периодов при УСН";
АПисч - авансовые платежи, исчисленные в течение налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
ПРИМЕР
расчета суммы налога к уплате при применении объекта налогообложения "доходы минус расходы"
Ситуация
У организации "Дельта", применяющей объект налогообложения "доходы минус расходы", по итогам истекшего года (налогового периода) сложились следующие показатели доходов и расходов.
| Месяц | Доход минус расход, руб. | Отчетный (налоговый) период | Налоговая база, рассчитанная нарастающим итогом (сумма доходов, уменьшенных на расходы), руб. |
| Январь | 30 000 | I квартал | 120 000 |
| Февраль | 40 000 | ||
| Март | 50 000 | ||
| Апрель | 20 000 | Полугодие | 230 000 |
| Май | 40 000 | ||
| Июнь | 50 000 | ||
| Июль | 40 000 | 9 месяцев | 360 000 |
| Август | 30 000 | ||
| Сентябрь | 60 000 | ||
| Октябрь | 40 000 | Год | 480 000 |
| Ноябрь | 30 000 | ||
| Декабрь | 50 000 |
У организации нет неперенесенных убытков. Необходимо определить размер авансовых платежей и налога, которые организация "Дельта" должна уплатить по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) и налогового периода.
Решение
1. Рассчитаем величину авансового платежа по итогам I квартала:
120 000 руб. x 15% = 18 000 руб.
Данную сумму организация "Дельта" перечислит в бюджет за I квартал.
2. Рассчитаем сумму авансового платежа по итогам отчетного периода - полугодия.
Прежде всего для этого нужно определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания I полугодия:
230 000 руб. x 15% = 34 500 руб.
Эта сумма уменьшается на авансовый платеж, уплаченный по итогам I квартала:
34 500 руб. - 18 000 руб. = 16 500 руб.
Таким образом, авансовый платеж к уплате по итогам полугодия составит 16 500 руб.
3. Рассчитаем сумму авансового платежа по итогам отчетного периода - 9 месяцев.
Для этого в первую очередь нужно определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода 9 месяцев:
360 000 руб. x 15% = 54 000 руб.
Данная сумма уменьшается на авансовые платежи, уплаченные по итогам I квартала и полугодия:
54 000 руб. - (18 000 руб. + 16 500 руб.) = 19 500 руб.
Таким образом, авансовый платеж к уплате по итогам 9 месяцев составит 19 500 руб.
4. Рассчитаем сумму налога по итогам налогового периода.
Для этого в первую очередь нужно определить сумму налога исходя из налоговой базы за год:
480 000 руб. x 15% = 72 000 руб.
Эта сумма уменьшается на авансовые платежи, уплаченные по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев:
72 000 руб. - (18 000 руб. + 16 500 руб. + 19 500 руб.) = 18 000 руб.
Таким образом, налог к уплате по итогам года составит 18 000 руб.